在2009年召开的全国税收征管和科技工作会议上，国家税务总局又提出了新的税收征管和科技工作的指导思想，其中就明确“要确立信息管税思路，树立税收风险管理理念”，并指出“以科学的风险管理理论为基础，以现代信息技术为支持的税收风险管理，可以进一步落实税收征管的科学化、专业化、精细化管理，加强税源监控、防止税款流失”。所以，在税收行政执法过程中引入风险管理已经纳入总局的税收征管规划，研究认识税收执法风险发生的规律，准确认识风险、正确看待风险、力求精确防范风险也应成为当前各级税务机关加强税收征管的一个重要方面。
1.税收执法风险的含义
现代汉语词典上风险一词的解释是：“遇到破坏或损失的危险”、“遭受损失、伤害、不利或毁灭的可能性”，其核心含义是“未来结果的不确定性或损失”。可见，一般来讲，风险包括“不确定性”和“可能带来损失”这两个基本要素。由此，我们可以将风险定义为任何可能会对某一主体实现他的目标带来负面影响的因素。
具体到税收执法风险的概念主要是指税务部门和税务人员在依法行使对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务的情况进行管理的全过程中，由于执法不当或执法错误而损害了国家利益或纳税人的合法利益，必须承担的相应的行政和法律责任的不良后果。它包括税务部门和税务人员判断失误的风险以及征管对象和环境因素造成税务人员受到损失或不利的可能性。税收执法分为广义的执法和狭义的执法。广义的执法包括税务机关从决策到基层征收的全过程；狭义的执法仅包括基层税务机关的执法行为。与此相适应，税收执法风险也分为广义税收执法风险和狭义的税收执法风险。
2.税收执法风险的种类
为了便于基层税务人员学习，从广义的角度出发，研究税收执法风险，不但涉及了具体行政行为，还涉及了抽象行政行为、行政复议和行政诉讼，涵盖了税收执法过程中绝大部分涉及的问题及可能产生的后果。制作了《税收执法风险评估分析模版》，从执法风险名称、风险涉及的执法岗位、风险产生规律行为假设、风险分析、等级确定、防控措施、责任形式、相关法律条规等方面进行分析，为税务人员对个案的执法风险评估提供参考依据。我们把梳理内容归纳为税收执法风险类别和税收执法类型两个方面进行分析、研究。
2.1.税收执法风险类别
税收执法风险按照税收执法风险环节、风险形成后果、风险承担主体、风险形成原因等不同标准可以进行多种分类。通过不同的分类标准对税收执法风险分类，可以使我们对税收执法风险有一个总体的认识。一是可以按照税收执法风险产生的环节不同将其分为日常征管类风险、税务检查类风险、税收法制类风险。二是可以按照税收执法风险产生的后果不同，将税收执法风险分为行政责任风险、刑事责任风险、声誉损失风险。三是可以按照税收执法风险承担主体的不同，将税收执法风险分为税务机关承担的风险和税务人员承担的风险。此外，按照风险形成的原因还可以将税收执法风险分为内部风险和外部风险；按照适用法律依据不同可以将税收执法风险分为程序性风险和实体性风险。
我们重点对按照税收执法风险产生的环节不同，所产生的四大项52个税收执法风险类别进行分析、研究。其中，日常征管类执法风险23个，包括：（1）税务登记信息失真执法风险；（2）漏征漏管类执法风险；（3）代开发票类执法风险；（4）核定税款类执法风险；（5）调查取证类执法风险；（6）办理停歇业、注销手续类执法风险；（7）延期缴纳税款执法风险；（8）办理资产损失执法风险；（9）帐簿凭证管理类执法风险；（10）催报催缴类执法风险；（11）欠税管理类执法风险；（12）纳税评估类执法风险；（13）提前征收、延缓征收类执法风险；（14）转引税款类执法风险；（15）现场执法类执法风险；（16）不征少征税款类执法风险；（17）连带税收法律责任类执法风险；（18）税收管辖类执法风险；（19）行政审批类执法风险；（20）税收优惠政策执行类执法风险；（21）管理部门发现重大涉税违法行为不移送稽查部门执法风险；（22）作废发票（完税凭证）管理执法风险；（23）发票管理类执法风险。税务检查类执法风险16个，包括：（1）出示证件类风险；（2）不移交刑事案件类风险；（3）税收强制执行类风险；（4）税收保全类风险；（5）偷税认定的风险；（6）行政处罚显失公正风险；（7）一事不二罚风险；（8）行政处罚类风险；（9）处罚时效风险；（10）应处罚不处罚风险；（11）未按规定调取（退还）帐簿风险；（12）联合办案中易出现的执法风险；（13）稽查对象认定错误风险；（14）税务稽查约谈制风险；（15）税务检查权运用不当风险；（16）税务处理（处罚）决定不执行、不足额执行风险。税收法制类执法风险5个，包括：（1）税务行政复议类风险；（2）规范性文件制定类风险；（3）重大案件审理类风险；（4）未按规定组织听证风险；（5）税务行政诉讼风险。税收综合类执法风险8个,包括：（1）税务文书制作类执法风险；（2）税务文书送达类执法风险；（3）执法主体类执法风险；（4）越权执法类执法风险；（5）人情税、关系税类执法风险；（6）权利告知类执法风险；（7）未按规定回避执法风险；（8）法律条款引用执法风险。
2.2.税收执法风险类型
按照假设行为可能承担责任的程度，对每一类假设行为确定了一般、中级、严重三个风险等级，分别对应执法过错责任、行政责任、刑事责任，便于执法人员在执法前对执法行为进行一个风险评估。
3.防控税收执法风险的意义
党的十七大报告指出：“深入开展法制宣传教育，弘扬法治精神，形成自觉学法守法用法的社会氛围。要扩大人民民主，保证人民当家作主，保障人民的知情权、参与权、表达权、监督权”。这一重要论述必将使我国法制化进程不断加快，政务公开力度不断加速，也必然会带来纳税人维权意识不断加强。因此，要求我们各级税务部门及其执法人员一定要提高思想认识，正确理解防范税收执法风险的必要性，树立执法风险意识和责任意识，不断加强自我规范、自我约束和自我监督，增强抵御和化解执法风险的能力，将风险控制在最小限度内。
3.1.防控税收执法风险是推进依法治税的必然要求
依法治税是税收工作的灵魂。依法治税的过程，既是实施法律赋予的税收管理职权的过程，也是实现“聚财为国，执法为民”工作宗旨的过程。在此过程中，法治是我们必须坚持的原则。税务机关不仅承担着组织税收收入的任务，还要通过加强内部管理以及规范执法行为，切实保证税收法律、法规与规章在日常税收管理中得到正确贯彻与执行，预防和减少税收执法违法行为的发生。因此，防范税收执法风险，有利于促进税收管理的法治化和规范化，从而深化依法治税。
3.2.防控税收执法风险是履行税收管理职责的内在需求
当前，在税务机关内部的部分税务人员身上仍然存在不依法履行职责的行为，这是引发税收执法风险的内生性因素。随着民主与法治的进步，公民维权、行政监察以及司法监督力量日益增强，潜在的执法风险演变为现实法律责任的机率增大，能否准确判断、识别、预防并有效抵御各种执法风险，不仅关系到税务人员的切身利益，更关乎税收事业的长远发展。因此，有效防范和化解税收执法风险，努力营造和谐的税收执法环境，促使税务人员正确履行税收管理职责，减少税务人员的执法压力，不仅能保证税收法律制度的正确施行，更有助于提升税务机关的执法公信力，有益于税收事业的长远、健康发展。
3.3.防控税收执法风险是构建和谐征纳关系的重要途径
在市场经济环境下，税收管理面对的是复杂的税收法律关系。税收执法过程中能否处理好国家与公民、法人和其他组织之间的权益关系，切实实现和维护好公民、法人和其他组织的合法权益，不仅关系到税收法律规范能否得以正确地贯彻执行，更关系到税务机关能否营造和谐的征纳关系和执法环境，而和谐的征纳关系和执法环境正是构建和谐社会不可缺少的组成部分。加强税收执法风险防范，旨在通过明晰税收执法各环节存在的执法风险形式及其法律后果，警示税务人员时刻遵循法治原则，正确履行税收管理职责，树立良好的税收执法公信力和执法形象，减少各类涉税争议诉讼的发生，营造和谐的税收征纳关系，促进和谐社会的构建。
3.4.防控税收执法风险是树立税务机关良好形象的有效手段
税务机关是国家的执法机关，执法机关形象的好坏直接影响依法行政的效果。目前存在的税收执法过程中不作为、不完全作为、滥作为，已经对税务机关和税务人员产生了不良影响和后果。执法方式简单，执法手段粗暴，就会造成征纳关系紧张，降低自身执法安全系数，增大税收执法风险，损害税务机关的形象，使税收执法工作处于被动。因此，唯有时刻保持执法风险意识，做到正确执法，文明执法，同时做好税收服务，努力化解征纳矛盾，不仅能够降低执法风险，而且能够很好地树立自身以及税务机关的形象。
4.防控税收执法风险的作用
4.1.有利于执法行为的进一步规范
税务人员税收执法过程中，无论是在执行税收政策、严格税收法制，还是在加强税收征管、实施税务稽查等方面，都必须依法办事，尽职尽责。否则，稍有不慎，就会带来执法风险。防控税收执法风险，就是要通过教育、培训、监督等多种手段，加强对税务人员法制教育、廉政警示教育和防范税收执法风险教育，强化税收业务技能培训，提高思想业务水平，使税务人员清楚认识到“应该干什么，不应该干什么，应该怎么干，干错了应受到什么惩罚”，明确岗位职责，落实岗位责任，并通过建立《税收执法风险防控手册》，警示税务人员，着重注意风险易发时间、易发环节，及时发现税收执法中存在的问题，建立化解风险机制，有利于税收执法行为的规范。
4.2.有利于税务人员执法安全得到进一步保障
当前税务执法工作面临着“双重压力”，一方面，随着税收法律知识的深入普及，纳税人的依法维权和自我保护意识不断增强，征纳矛盾的多发出现，使税收执法风险的变数加大；另一方面，近年来纪检监察部门和司法机关对税务部门的关注度越来越高，对税收执法的要求越来越严，这也使税务人员的执法安全受到了影响。税收执法风险防控必须引起高度重视，通过对税收执法过程中的现实风险、潜在风险的梳理，通过对执法风险涉及的岗位、产生规律、执法风险等级、涉及的党纪政纪条规和法律法规等的细致分析，为税务人员提供执法指南和风险警示，帮助税务干部增强“管己”能力，维护自身切身利益，有效保障税务人员执法安全，确保税收执法队伍的稳定，推动各项税收工作的开展。
4.3.有利于税收征管质效的进一步提升
管理是税收工作的基础，税收管理的质量和效率，决定着税收执法风险的大小，二者之间呈反比关系，即：管理水平越高，管理漏洞越小，税收执法风险也越小；反之，执法风险也就越大。随着依法治税的逐步深入，科学化、精细化、专业化管理已成为税收管理的必然要求，但是由于内在的管理压力与外在的权力寻租诱惑相并存，极易引发税收执法违法行为的发生。只有有效防控税收执法风险，帮助税务人员关注执法风险内容、存在环节，分析引发风险的主观因素、客观因素，切实增强执法风险意识和工作责任心，降低执法风险，提高管税能力，就能有效提高征管质量，促进税收的科学化、精细化管理。
4.4.有利于税收征收机制的进一步完善
税务部门的天职是“聚财为国、执法为民”，第一要务是组织税收收入，要组织好税收收入，就必须严格落实国家税务总局“依法纳税，应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税”的组织收入原则。大力推进依法治税，要切实抓好税收执法风险防控。税款征收作为税收执法风险防控的关键环节，必须要求税务人员在税款征收工作中始终保持执法风险意识，充分认识到随意减免税、转引税款的危害，使各项税收法律法规得到很好地落实，确保税收收入及时足额入库。
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