【摘要】建设期贷款利息有其特定的含义与范围，实践中却有很多高速项目把运营期的成本计入建设期贷款利息，从而纳入建设成本。本文重点结合作者参与过高速公路项目实际情况，明辨含义，探讨费用的合理合规正确归集。
【关键词】高速公路 建设期 贷款利息 运营成本
高速公路投资规模大、建设周期长、工程技术复杂，贷款修路、收费还贷成为了国内诸多项目投资建设的主要模式。由于贷款多、利息大，合理界定项目建设期和项目运营期，从而合理归集两个阶段的成本费用情况，显得尤为必要。
一、多角度剖析建设期的含义
建设期贷款利息，顾名思义，指的是在建设期发生的贷款利息。
百度百科的定义：“建设期贷款利息包括向国内银行和其他非银行金融机构贷款、出口信贷、外国政府贷款、国际商业银行贷款以及在境内外发行的债券等在建设期间内应偿还的贷款利息。”
根据结合公路行业权威规定，《公路工程基本建设项目概算预算编制办法》（交通部2005年第5号）“十一、建设期贷款利息，建设期贷款利息系指建设项目中分年度使用国内贷款或国外贷款部分，在建设期间内应归还的贷款利息。费用内容包括各种金融机构贷款、企业集资、建设债券和外汇贷款等利息。”
权威解释也浅显易懂，和顾名思义的定义很相似。那么问题的关键，这么简单的问题，为什么狠人项目把运营期的利息成本计入建设期呢？我想症结应该区分建设期与运营期的定义。
二、建设期和运营期的内涵
《建设项目经济评价方法与参数》（第三版）1.8作出了指导性规定：“建设项目经济评价的计算期，包括建设期和运营期。建设期应当参照项目建设的合理工期或项目的建设进度计划合理确定；运营期应根据项目特点参照项目的合理经济寿命确定。”
《公路建设项目经济评价方法与参数》（建标[2010]106号）结合公路行业特定作出了具体规定：
公路建设项目经济评价方法与参数条文说明 1.9：
“项目计算期是指经济评价中为进行动态分析所设定的期限，包括建设期和运营期。公路项目经济评价的建设期即项目的施工工期。
对于运营期，考虑公路项目各项预测年限、资金折现影响、项目之间的可比性等特点，在进行经济费用效益分析时，运营期按20年计算……”
三、环环相扣，追本溯源
1、施工期的多角度定义
百度百科的定义：“工期指一项工程完工的时间限制。施工工期是建筑企业重要的核算指标之一。工期的长短直接影响建筑企业的经济效益，并关系到国民经济新增生产能力动用计划的完成和经济效益的发挥。”
工期指建设一个项目或一个单项工程从正式开工到全部建成投产时所经历的时间。它是从建设速度角度反应投资效果的指标，建设工期的计算，一般以建设项目或者单项工程的建设投产年月减去开工年月求的。就是工作的期限，时间的长短。
根据行业惯例，从招标文件及投标文件，已经明确项目施工期，即从开工到交（竣）工按全部日历天数计算，不扣除停工日数，称为“日历工期”
四、会计角度分析利息可否能资本化
财务管理制度具有刚性。从财务费用归集的角度分析，更能进行相互印证。
依据《企业会计准则第17号—借款费用》“第十四条：“购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。”
财务制度有些晦涩难懂，认真读来也能看出端倪。资产各部分分别完工，且每部分都在其他部分继续建造过程中可供使用，一条高速公路建设过程中，如果按照不断的建设标段，能分别交工满足使用，那应按照财务的相关规定停止利息进行资本化。
因此，接下来我们需要认真分析一下，交工验收的在公路行业的意义。
五、交工验收的规定
百度百科的定义“交工验收:指《公路工程竣(交)工验收办法》中的交工验收，即检查施工合同的履约情况，评价工程质量是否符合技术标准及设计要求，是否满足通车要求，对各参建单位工作进行初步评价。”
根据《公路工程竣（交）工验收办法》（交通部2004年第3号部长令）第三条：“公路工程验收分为交工验收和竣工验收两个阶段。交工验收是检查施工合同的执行情况，评价工程质量是否符合技术标准及设计要求，是否可以移交下一阶段施工或是否满足通车要求，对各参建单位工作进行初步评价。竣工验收是综合评价工程建设成果，对工程质量、参建单位和建设项目进行综合评价。”
根据《关于印发公路工程竣交工验收办法实施细则的通知》（交公路发〔2010〕65号）第十四条第二款：“公路工程各合同段验收合格后，质量监督机构应向交通主管部门提交项目的检测报告。交通主管部门在15天内未对备案的项目交工验收报告提出异议，项目法人可开放交通进入试运营期。试运营期不得超过3年。”
这个规定说明了交工验收无异议，项目或相应合同段即可结束施工期或者说建设期，进入试运营期。那么进入运营期，运营期的利息不能在计入建设期成本，这个结论已经非常明了。
六、实践说明
根据《河南省审计厅关于济源至邵源 二连浩特至广州高速公路分水岭至南阳段安阳至南乐等3条高速公路建设项目竣工财务决算草案审计结果公告》的相关内容：
“三、审计发现的主要问题及整改情况
（三）相关运营管理单位占用济邵公司、岭南公司两个单位建设资金合计2.65亿元，主要是代项目运营单位垫付通车后的银行贷款利息及有关费用。
审计指出上述问题后，济邵公司、岭南公司已按审计决定要求收回被占用的建设资金。”
笔者参与河南省某条高速公路的工程决算审计工作，在审计过程中，业主方一再表示，他们的项目中有几个亿的运营期间的费用列支到建设成本中，让我们站在独立第三方的角度找找有关依据、科学合理解释，给出结论，到底交工之后的利息是什么性质，是否应当纳入建设成本。笔者的团队从进驻项目，业主方最高领导者及有关分管领导人多次开会明确，一定要坚持科学合理、合法合规的原则，遵守“以事实为依据，以法律为准绳”的理念，确保对建设成本合理定性，正确归集。从这个事情上，笔者感受到建设管理者法治意识的增强和依法行政意识的提升。
经查询有关法律法规、行业标准及规范，通过对概念的深入透彻的理解与界定，答案愈发清晰，争议逐步消弭。交工之后，工程进入运营期，运营期的利息应计入运营成本，不能再强行计入建设期成本，挤占建设期费用。
七、结束语
结合上述有关概念、内涵及定义分析，高速公路建设项目或独立发挥功能的相应合同段在交工验收之后，即进入试运营期，建设期结束。
建设期利息应以工程交工验收通车为节点分段分批次计取，交工验收通车前的利息作为建设期利息，计入项目成本，纳入工程决算。通车试运营后的利息，作为运营期运营成本，属于概算外资金。
本文的研究方法为概念分析研究法，概念更容易反应事务的本质。通过层层剖析，阐明术语的内涵与外延，层层推进、逐步说明问题，让结论越来越清晰。
[参考文献]
[1]国家发改委，建设部.建设项目经济评价方法与参数[M].北京：中国计划出版社，2006.
[2]住房与城乡建设部，交通运输部.公路建设项目经济评价方法与参数[M].北京：中国计划出版社，2010.
[3] 交通运输部. 公路工程基本建设项目概算预算编制办法[M].北京：人民交通出版社，2007.
[4] 河南省审计厅.审计公告 .
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