或有负债——产品质量保证

产品质量保证

【例1】A公司为机床生产和销售企业。假定20×7年“预计负债——产品质量保证”科目年末余额为12万元。 20×8年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床200台、300台、400台和350台，每台售价为5万元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺；机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1％至1.5％之间。假定A公司20×8年四个季度实际发生的维修费分别为2万元；20万元、18万元和35万元， 

本例中，A公司因销售机床而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠地计量。A公司根据或有事项准则的规定在每季度末确认一项负债。有关账务处理如下： 

(1)第一季度发生产品质量保证费用(维修费)：

借：预计负债——产品质量保证     20000 

贷：银行存款或原材料等              20000  

第一季度末应确认的产品质量保证预计负债金额为：

200×5×[(0.01＋0.015)÷2]＝12.5(万元)  

借：销售费用——产品质量保证     125000 

贷：预计负债——产品质量保          125000 

 第一季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为225000元。

 (2)第二季度发生产品质量保证费用(维修费)：  

借：预计负债——产品质量保证    200000 

贷：银行存款或原材料等             200000  

第二季度末应确认的产品质量保证预计负债金额为： 

300×5×(0.01＋0.015)÷2＝18.75(万元)  

借：销售费用——产品质量保证     187500  

贷：预计负债——产品质量保          187500 

第二季度末，“预计负债——产品质量保证"科目余额为212500元。 

(3)第三季度发生产品质量保证费用(维修费)：  

借：预计负债——产品质量保证     180000 

贷：银行存款或原材料等             180000

 第三季度末应确认的产品质量保证预计负债金额为： 

400×5×(0.01＋0.015)÷2＝25 (万元) 

借：销售费用——产品质量保证    250000 

贷：预计负债——产品质量保证       250000 

第三季度末，“预计负债一产品质量保证”科目余额为282500元。

 (4)第四季度发生产品质量保证费用(维修费)： 

借：预计负债——产品质量保证    350000 

贷：银行存款或原材料等             350000  

第四季度末应确认的产品质量保证预计负债金额为： 

350×50000×(0.01＋0.015)÷2＝218750(元)  

借：销售费用——产品质量保证    218750 

贷：预计负债——产品质量保证       218750  

第四季度末，“预计负债——产品质量保证"科目余额为151250元。