口算出口退税额的方法(免、抵、退)

许多进出口企业会计对出口退税的计算很头疼，看到一大堆的公式就犯晕，其实并不复杂，我把那一大堆的公式以我的方式表达出来，大家就可以口算退税额。

 

　　但凡增值税会计对非出口一般纳税人的计算公式并不陌生，“当期应交增值税=当期销项-当期进项-上期留抵进项”。实际上出口退税也是由上述公式演变而来即：“当期应交增值税=当期内销销项-当期进项-上期留抵进项+不退不抵进项”。

 

　　注意，与非出口一般纳税人的区别在于:

 

　　1、当期销项变为当期内销销项，这个变化体现出“免”，即免掉出口部分应计算的销项。而整个公式实际体现出“抵”，即进项抵内销销项，最后没被内销抵掉的部分，也就是上述公式的结果就是应“退”的基础，注意，并非是应“退”的金额。

 

　　2、多了个“不退不抵进项”这是由于许多出口产品并非全额退，而是退一部分，例如仅退13%，正是由于征税率17%与退税率13%的差异造成这个项目存在，既然是不退不抵，自然这部分是增加成本的金额。如果退税率也是17%，则上述项目不存在。

 

　　“不退不抵进项”（为了便于记忆本人自己起的名）如何计算?即外销收入*征退税税率差(17%-13%)

 

　　举例：某企业上期留抵进项5万，本期购进原材料100万，进项税17万，本期出口(FOB)80万，本期内销50万，销项8.5万，退税率13%。

 

　　口算：当期内销销项8.5万，当期进项17万，上期留抵进项5万，不退不抵进项80*4%=3.2万，套用公式=8.5-17-5+3.2=-10.3，

 

　　注意：既然得出是负值，就说明是“国家欠我的，要退给我!”但是并不一定如此，国家只退你出口部分应负担的进项而非全部，不能你仅出口一分钱，国家也把所有进项都退给你吧?所以这里面要有个比较，即上面的这个数，是否已让你出口承担了?怎么比较?简单!和“免抵退税额比较=出口额*应退税率，”上面计算出来的结果为80*13%=10.4，OK!10.3小于10.4，说明你出口额够了，因此全退!全部结果为，当期进项17万，销项8.5万，应退税10.3 万，转入成本3.2万。至此应缴税金无余额。

 

　　再举例：还按上例条件，只不过内销50万，出口50万，看看结果。

 

　　口算：当期内销销项8.5万，当期进项17万，上期留抵进项5万，不退不抵进项50*4%=2万，套用公式=8.5-17-5+2=-11.5 ，免抵退税额，上面计算出来的结果为50*13%=6.5，OK!11.5大于6.5(差5万留抵)，说明你出口额不够，因此仅退6.5!全部结果为，当期进项17万，销项8.5万，应退税6.5万，转入成本2万。还剩5万进项如何处理?等你下期为国家出口创汇再说吧!(留抵)

 

　　总结一下：第一步 先计算“当期应交增值税=当期内销销项-当期进项-上期留抵进项+不退不抵进项”。第二步计算“免抵退税额”。第三步，比较并得出结论。

 

　　到现在为止还比较简单吧，但是如果企业属于来(进)料加工出口，就要增加一点难度了。由于有了免税进口的原材料，所以计算“不退不抵进项”与“免抵退税额”都要剔除其影响，其中不退不抵进项=（出口额-免税进料额）*税率差；

 

　　免抵退税额=(出口额-免税进料额)*退税率。

 

　　最后，顺便说一下，许多网友经常就出口商品定价在网上发问，情况一般是有个预算(或已匡算出)的生产成本与适用的退税政策，不知道如何定价才能保证一个利润率水平。其实，问题的关键在于退税对成本的如何影响及影响程度。简单说，影响仅为[出口额(FOB)-免税进口额]*征退税率差。

 

　　其实吧，我看了一下教材，好像我写的与教材没什么区别?只是简化了几个别嘴的专业名词与公式而已，希望有助于大家理解。