海关缴款书增值税抵扣制度应更严密

叶全华

根据现行政策规定，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）真实进口货物，从海关取得海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书），可以按照规定抵扣增值税税款。海关缴款书实行“先比对后抵扣”管理办法，对稽核比对结果相符的，纳税人方可申报抵扣，杜绝了利用虚假海关缴款书非法抵扣现象。但随着打虚打骗的深入，发现不法分子利用海关缴款书抵扣制度的漏洞，盗取电子信息，非法用于抵扣，实施虚开和骗税的情况时有发生，并有日渐增多之势。因此，需要分析其深层次原因，不断完善海关缴款书抵扣制度。

一是海关缴款书信息要求不够严格。

关键信息缺位导致信息比对存在漏洞。海关缴款书对纳税人身份信息仅使用缴款单位名称，即使在申请单位编号栏也是根据海关的编制规则进行编码，没有纳税人识别号的关键身份信息。目前实际运行的信息比对技术，采用的是数字信息比对，使得纳税人身份信息与缴款单位身份信息没有实现有效校验。稽核比对基本信息数据内容过于简单。

二是稽核比对制度存在缺陷。

目前，税务机关与海关尚未实现海关缴款书信息实时共享。根据《国家税务总局、海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关事项的通知》（税总发〔2013〕76号）规定，海关需要对入库电子数据进行核销后才能传递。纳税人则需要取得海关缴款书后，才能自行采集并上传信息比对。不法分子利用流程造成的电子信息在途“裸露”期，通过非法技术，或者勾结中介代理人，采用故意延缓交付海关缴款书等手段，抢先完成比对抵扣，短期内从事虚开骗税等违法行为。

稽核比对信息不充分。海关缴款书信息由纳税人需要抵扣时发起稽核比对。如果纳税人海关缴款书因用于不需要抵扣项目（如进口用于生产免税货物的设备、小规模纳税人进口货物等）而不比对时，海关缴款书信息就成为“冗余”信息，不法分子据以“套票”形式实施抵扣就很容易得逞，隐患很大。

重号信息处理不严密。根据《国家税务总局、海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告》（国家税务总局、海关总署公告2013年第31号）规定，对于稽核比对结果为重号的海关缴款书，由主管税务机关进行核查，不需向海关发函核查。经核查，海关缴款书票面信息与纳税人实际进口货物业务一致的，纳税人应在收到税务机关书面通知的次月申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣。在制度上，明确了对纳税人抵扣真实性的核查，无疑维护了纳税人的正当权益，但缺乏后续实施追查的有效机制。

三是企业防范意识不足。

纳税人进口货物后，未能及时向代理人索取海关缴款书并将信息及时上传比对，导致存在信息被盗用的时间空间。不法分子就是利用时间差对非法获取的信息实施比对，对成功“抢先”通过的信息实施作案。近期公布的新疆伊犁近5亿元虚开增值税专用发票案反映，犯罪嫌疑人自行采集提交的海关专用缴款书1769份，成功通过信息比对相符并抵扣的有908份，涉及税额6890多万元，被用于违法抵扣、虚开作案。由此可见，税收征管流程稍有漏洞就会被不法分子利用。

针对海关缴款书抵扣制度存在的问题，笔者建议，一是统一身份识别，完善信息设置。海关缴款书电子信息被盗用的主要因素之一是缺乏识别身份信息的“防火墙”。建议对海关缴款书增加纳税人识别码信息栏，并作为海关传递的关键信息，锁定纳税人与缴款单位的身份对应关系，成为纳税人身份的唯一认定信息，断绝信息的盗用渠道。同时，增加货物名称的数字化认证。

二是改进比对制度，强化风险管理。在当前纳税人发起稽核比对的基础上，建立完整的海关缴款书信息数据库，由税务机关主动发起税收风险管理，重点关注纳税人“冗余”信息是否存在被利用于抵扣和一般纳税人异地跨区域抵扣信息。对重号信息一律实施立案追查，查明事实，严厉打击虚抵虚开行为。

三是增强防范意识，化解涉税风险。海关缴款书信息的被盗用，扰乱了正常申报抵扣秩序，纳税人应及时向代理人索取海关缴款书，及时上传信息比对，减少信息在途时间，发现重号及时向税务机关反映。

    （作者单位：浙江省嘉善县国税局）

本文刊登于《中国税务报》2017年01月25日星期三B3版税务研究