来源 | 定西市财政局办公室
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执行《政府会计制度》业务处理常见问题交流
作者：连强 甘肃省定西市安定区政府非税收入管理局
摘 要：执行《政府会计制度》以来，预算单位在核算把单位零余额账户的资金转到单位基本户的业务、提取备用金做零星支出的业务、收到未纳入财政预算管理的收入业务时，出现的常见问题结合实例会计分录操作与大家交流。
随着财政国库管理制度改革的顺利开展，财政国库集中收付制度改革的有效实施，财政综合管理系统一体化上线运行，使得从预算编制到预算执行全过程规范、透明、均衡、精细，为深化预算管理制度改革发挥了重要作用。自2019年1月1日执行《政府会计制度》以来，预算单位核算系统在财政综合管理系统一体化中模块化运行，极大的方便了行政事业单位对经济业务核算的高效管理。但在日常业务处理中，由于对《政府会计制度》和行政事业单位核算系统实务操作撑握不准确，业务处理会出现一些常见问题，使得在后期对账中发现部分账项对不上，在查账时很费周折，下面对这些常见问题结合实例会计分录与大家进行交流。
一、预算单位因业务的需求，要把单位零余额账户的资金转到单位基本户的类似业务。
如：通过财政综合管理系统一体化平台下达给预算单位授权支付医疗保险、养老保险、失业保险等额1000元，预算单位需要从单位零余额账户转到单位基本户归集后上缴有关部门的会计业务。
（一）预算单位收到该业务授权支付额度到账通知的账务处理
预算单位核算系统会根据国库集中支付流程自动产生机制凭证：
财务会计
借：零余额账户用款额度 1000
贷：财政拨款收入 1000
预算会计
借：资金结存/零余额账户用款额度 1000
贷：财政拨款预算收入/基本支出/人员经费 1000
国库集中支付业务正常情况下，这个凭证是正确的，预算单位会计不需要修改。
（三）预算单位根据缴纳医疗、养老、失业保险的业务要求
向代理银行开转账支票把该额度从本单位零余额账户转账到本单位基本户暂存归集时，预算单位核算系统会根据国库集中支付流程自动产生机制凭证：
财务会计
借：业务活动费用 1000
贷：零余额账户用款额度 1000
预算会计
借：行政（事业）支出/财政拨款支出/基本支出/人员支出/支出功能分类科目/支出经济分类科目 1000
贷：资金结存/零余额账户用款额度 1000
这时预算单位并没有完成社会保险的缴纳，只是把要缴纳的社会保险从单位零余额账户转账到了单位基本户暂存，预算单位会计需要对这个机制凭证会计分录做相应的手工修改。
正确的会计处理，应当根据转账支票在财务会计中增加“银行存款”，核减“零余额账户用款额度”，同时根据权责发生制增加“业务活动费用”的支出和在对应的往来科目上挂账，在预算会计中根据收付实现制虚列支出，同时核减“资金结存”中的“零余额账户用款额度”，实际操作中把机制凭证修改为：
财务会计
借：银行存款 1000
贷：零余额账户用款额度 1000
同时
借：业务活动费用 1000
贷：应付职工薪酬/社会保险 1000
预算会计
借：行政（事业）支出/财政拨款支出/基本支出/人员支出/支出功能分类科目/支出经济分类科目 1000
贷：资金结存/零余额账户用款额度 1000
1、实际业务处理中常见把机制凭证修改成错误的分录：
财务会计
借：银行存款 1000
贷：零余额账户用款额度 1000
预算会计
借：行政（事业）支出/财政拨款支出/基本支出/人员支出/支出功能分类科目/支出经济分类科目 1000
贷：资金结存/零余额账户用款额度 1000
这个分录修改了财务会计的“银行存款”，但漏记了权责发生制下当期应记的“业务活动费用”和应当在往来科目挂账的“应付职工薪酬/社会保险”。
2、实际业务处理中常见把机制凭证修改成错误的分录：
财务会计
借：业务活动费用 1000
贷：零余额账户用款额度 1000
预算会计
借：行政（事业）支出/财政拨款支出/基本支出/人员支出/支出功能分类科目/支出经济分类科目 1000
贷：资金结存/零余额账户用款额度 1000
同时
借：银行存款 1000
贷：其他应付款/医疗、养老、失业 1000
这个分录基本正确，增加了财务会计的“银行存款”和“其他应付款”，但没有准确运用权责发生制的“业务活动费用”与“应付职工薪酬/社会保险”科目的对应关系。
3、实际业务处理中常见把机制凭证修改成错误的分录：
财务会计
借：银行存款 1000
贷：零余额账户用款额度 1000
预算会计
借：资金结存/货币资金 1000
贷：资金结存/零余额账户用款额度 1000
这个分录把权责发生制的“业务活动费用”、“应付职工薪酬”和收付实现制的支出科目全漏记了，还错误增加了预算会计的“资金结存/贷币资金”。
4、实际业务处理中常见把机制凭证修改成错误的分录：
财务会计
借：业务活动费用 1000
贷：零余额账户用款额度 1000
预算会计
借：行政（事业）支出/财政拨款支出/基本支出/人员支出/支出功能分类科目/支出经济分类科目 1000
贷：资金结存/零余额账户用款额度 1000
这个情况是会计在操作中忘记了对原机制凭证的修改。
5、实际业务处理中常见把机制凭证修改成错误的分录：
财务会计
借：银行存款 1000
贷：其他应付款/各类保险 1000
预算会计
借：行政（事业）支出/财政拨款支出/基本支出/人员支出/支出功能分类科目/支出经济分类科目 1000
贷：资金结存/零余额账户用款额度 1000
这个情况是会计在操作中只想到了“银行存款”的增加，往来科目的挂账，漏记了“零余额账户用款额度”的减少，忽略了在权责发生制中 “业务活动费用”的记账。
（三）当把暂存在基本户上的资金经归集后上缴给有关部门时，应当只发生财务会计账务处理，需编制手工凭证记账。
财务会计
借：应付职工薪酬/社会保险 1000
贷：银行存款 1000
但在实际操作中，会出现忘记该业务前面相关的会计分录，在预算会计中做出重复列支的错误会计分录，如：
财务会计
借：应付职工薪酬/社会保险 1000
贷：银行存款 1000
预算会计
借：行政（事业）支出/财政拨款支出/基本支出/人员支出/支出功能分类科目/支出经济分类科目 1000
贷：资金结存/货币资金 1000
二、预算单位因业务的需求，要在单位零余额账户提取备用金的业务
如：提备用金1000元，用于零星支出差旅费1000元等的类似业务。
（一）提现时，预算单位核算系统会根据国库集中支付流程自动产生机制凭证
财务会计
借：业务活动费用 1000
贷：零余额账户用款额度 1000
预算会计
借：行政（事业）支出/财政拨款支出/基本支出/公用支出/支出功能分类科目/支出经济分类科目 1000
贷：资金结存/零余额账户用款额度 1000
实际操作中因为是提取的备用金，所以要对该会计分录进行修改，正确的会计分录是：
财务会计
借：库存现金/零余额现金 1000
贷：零余额账户用款额度 1000
预算会计
借：资金结存/货币资金 1000
贷：资金结存/零余额账户用款额度 1000
1、在日常操作中，会忘记了对该机制凭证的修改，出现的错误会计分录是：
财务会计
借：业务活动费用 1000
贷：零余额账户用款额度 1000
预算会计
借：行政（事业）支出/财政拨款支出/基本支出/公用支出/支出功能分类科目/支出经济分类科目 1000
贷：资金结存/零余额账户用款额度 1000
2、在日常操作中，会忘记了对预算会计分录的修改，出现的错误会计分录是：
财务会计
借：库存现金/零余额现金 1000
贷：零余额账户用款额度 1000
预算会计
借：行政（事业）支出/财政拨款支出/基本支出/公用支出/支出功能分类科目/支出经济分类目 1000
贷：资金结存/零余额账户用款额度 1000
3、在日常操作中，会忘记了对财务会计分录的修改，出现的错误会计分录是：
财务会计
借：业务活动费用 1000
贷：零余额账户用款额度 1000
预算会计
借：资金结存/货币资金 1000
贷：资金结存/零余额账户用款额度 1000
（二）当零星支出发生后，需要编制手工凭证，正确的会计分录是
财务会计
借：业务活动费用 1000
贷：库存现金/零余额现金 1000
预算会计
借：行政（事业）支出/财政拨款支出/基本支出/公用支出/支出功能分类科目/支出经济分类科目 1000
贷：资金结存/货币资金 1000
1、在日常操作中，会忘记了对预算会计分录的编制，出现的错误会计分录是：
财务会计
借：业务活动费用 1000
贷：库存现金/零余额现金 1000
2、在日常操作中，常会忘记了对财务会计分录的编制，出现的错误会计分录是：
预算会计
借：行政（事业）支出/财政拨款支出/基本支出/公用支出/支出功能分类科目/支出经济分类科目 1000
贷：资金结存/货币资金 1000
3、在日常操作中，也有编制减少额度的会计分录，出现的错误会计分录是：
财务会计
借：业务活动费用 1000
贷：库存现金/零余额现金 1000
预算会计
借：行政（事业）支出/财政拨款支出/基本支出/公用支出/支出功能分类科目/支出经济分类科目 1000
贷：资金结存/零余额账户用款额度 1000
三、预算单位把未纳入财政预算管理的各类收入漏记预算会计分录
如单位基本户收到上级或其他业务部门转来的业务费1000元。
（一）正确的会计分录是：
财务会计
借：银行存款 1000
贷：上级补助收入（或：其他收入） 1000
预算会计
借：资金结存/货币资金 1000
贷：上级补助预算收入（或：其他预算收入）1000
（二）在日常操作中，会疏忽对预算会计分录的编制，出现的错误会计分录是：
财务会计
借：银行存款 1000
贷：上级补助收入（或：其他收入） 1000
主要参考文献
[1]政府会计制度:行政事业单位会计科目和报表/中华人民共和国财政部制定/北京：.中国财政经济出版社，2017.11.
[2]政府会计制度详解与实务:条文解读+实务应用+案例讲解/政府会计制度编审委员会编著.北京：人民邮电出版社，2018.6.
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