税款、社保滞纳金的会计处理探讨

小编按:

有不少朋友提及税款、社保等因为逾期缴纳所产生的滞纳金的会计处理问题，说穿了就是在哪个科目列支问题，那我们共同来探讨一下：

《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”

依据《中华人民共和国社会保险法》第十一章第八十六条规定：”用人单位未按时足额缴纳社会保险费的，由社会保险费征收机构责令限期缴纳或者补足，并自欠缴之日起，按日加收万分之五的滞纳金；逾期仍不缴纳的，由有关行政部门处欠缴数额一倍以上三倍以下的罚款。“

“滞纳金”的概念是属于行政法领域的概念，其法律性质又分为损害赔偿说、行政处罚说、行政秩序罚说、经济赔偿兼行政执行罚说。滞纳金有违约的经济惩戒性质，在《行政强制法》中“滞纳金”属于行政强制执行方式之一。象其他行政管理领域、金融机构、水、电、天然气等公用事业部门也会对延期缴费的用户施以滞纳金的惩罚，而其他社会经济部门则多以违约金的形式出现。

话归正传，行政法领域的滞纳金在企业会计中是作为非正常的经营性支出，比如税收滞纳金在计算应纳税所得额时不得税前扣除，而其他滞纳金能否税前扣除，法律目前没有特别明确的规定，在会计处理上一般是计入”营业外支出“。但行政事业单位会计也一直没有明确滞纳金的支出归属，这就让我们在日常的会计处理上无所适从。

对于行政事业单位而言，滞纳金同样属于非经常性支出，产生的根源有内部的也有外部，比如财务人员疏忽失职、工作衔接不畅、预算不足或者其他主客观原因。严格来说，如果因为经办人员的主观原因所造成的，按责任划分应由其个人承担，但现实中行政事业单位往往都还是单位买单，甚至单位领导可能知都不知道。而象企业如果因为这种人为错误所造成的不必要的经济损失，被老板炒鱿鱼也是没话可说的。

根据财政部《关于税务部门罚没收入等政府非税收入管理有关事项的通知》（财税〔2018〕161号）规定：“一、税务部门在税收征缴过程中收取或产生的相关罚没收入、利息收入和违约金收入，全额上缴中央国库。二、相关罚没收入，是指税务部门收取的各项罚没收入，不包括随各税种税款加收的滞纳金和罚款；....”，这里明确了税款滞纳金和罚款不属于非税收入的罚没收入，它是随对应税种按照税款预算级次入库，纳入税收收入范畴。

同样社保所产生的滞纳金也不属于非税收入，也是随着所产生滞纳金的对应险种列入社会保险基金收入。

而其他行政执收部门所征收规费产生的滞纳金、罚款则属于“非税收入”。

有朋友说根据上面的政府收入分类情况，片面认为税收滞纳金就是滞纳税，是纳税人逾期未缴纳税款依法应当另行缴纳的税款，加收滞纳金属于行政行为。所以支付滞纳金、罚款视同相应的税款、社会保险支出，即发生税款支出时记入支出经济科目“税金及附加费用”，社保等滞纳金支出记入相应的社会保险支出经济科目，小编并不认同此种观点，这种说法似乎混同了滞纳金与税款、社会保险的性质，税款滞纳金它不是一种税，它没有立法，何况滞纳金过高，记入相应科目也容易误导报表使用者。

学术界对滞纳金的法律性质还有利息说和补偿说的观点，“滞纳金不是处罚，而是纳税人或者扣缴义务人因占用国家税金而应缴纳的一种补偿。”，一是因为在2001年税收征管法修订中对滞纳金加收率的确定就参照了银行贷款利率，二是将税款滞纳金认定为利息更加符合市场经济的等价有偿规则；三是国际通行做法，日本认定为滞纳税、美国称为延误的利息、德国称为滞纳金，它们均参照银行贷款利息设定加收比率。

还有一种做法是直接计入“其他商品和服务支出”，作为商品服务支出的兜底科目，这也比较简化，易为人接受。

小编倾向于执罚的观点，认为列入“5901 其他费用”核算可能合适一些，对应企业会计列入“营业外支出”的做法。政府会计制度中「5901 其他费用」科目主要核算算单位发生的除业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、附属单位补助费用、所得税费用以外的各项费用，包括利息费用、坏账损失、罚没支出、现金资产捐赠支出以及相关税费、运输费等。它也是政府会计财务费用的兜底科目。何况如果是利息说的观点，此科目也核算利息费用啊。

有人说这里的罚没支出一般指单位主体因违反政府的各项法律、规章制度等而受到处罚的支出，是非税收入的概念，小编认为理解有点狭义，滞纳金是行政强制执罚形式之一，具有罚款性质，属于单位的非经常性支出。

既然都无定论，这就取决于大家职业判断了。