成本法和权益法造成的区别
要点:成本法核算,分红影响当期利润; 权益法核算,业绩影响当期利润。
1)同一笔投资,按照权益法和成本法计量,会对上市公司的利润表产生明显影响。举个例子说明:甲公司总股本1亿股,乙、丙两家上市公司各持有甲公司40%股份。对这笔长期股权投资,乙公司采用权益法核算,丙公司采用成本法核算,两家都没有其他长期股权投资。
2)假设甲公司的经营及分配有四种情况:
第一年净利润3000万,当年宣布每股分红0.2元,分派时间在第二年2月;
第二年亏损2000万,当年不分配;
第三年净利润2000万,当年宣布每股分红0.15元,并在年底前分派了红利;
第四年净利润4000万,次年4月宣布每股分红0.25元,并在随后2个月内实施了分红。
3)由于乙丙两家上市公司选择的核算方法不同,他们的利润表当期利润,和资产负债表的长期股权投资成本(表中简称长投成本),会产生如下表展示的变化(乙公司权益法,丙公司成本法)
4)情景再现:第一年甲公司实现了3000万利润,用权益法核算的乙公司,确认了对应的3000*40%=1200万投资收益,进入乙公司利润表,同时增加长期股权投资成本1200万(1200万还没有收到手,相当于继续投给甲公司了)。
5)第二年,甲公司首先完成了上年的分红,每股0.2元,共计分红2000万。乙公司的长期股权投资成本,变成了5200-4000*0.2=4400万。然后甲公司当年亏损2000万,乙公司确认投资收益为-800万,进入乙公司当年利润表。长期股权投资成本变成4400-800=3600万。
6)第三年,甲公司实现盈利2000万,乙公司确认投资收益800万,进入乙公司当年利润表。长期股权投资成本变成3600+800=4400万。然后甲公司当年完成每股0.15元的分红,乙公司收到现金4000*0.15=600万,长期股权投资成本变成4400-600=3800万。
7)第四年,甲公司实现盈利4000万,乙公司确认投资收益1600万,进入乙公司当年利润表。长期股权投资成本变成3800+1600=5400万。
8)留个问题给看官。第五年若甲公司盈利为零。乙公司的长投成本和投资收益各是多少?
9)用成本法核算的丙公司,则非常简单。成本永远是初期投入的4000万,不受甲公司经营业绩波动的影响。丙公司只在公司宣告分红时,确认对应的投资收益,进入利润表即可。注意:是宣告分红时,不是收到分红时。甲公司宣告分红,丙公司就确认投资收益。没收到钱时,投资收益体现为应收股利。收到现金时,增加现金,减少应收股利。
持股期间净资产变动
要点:
非经营因素,导致被投资对象净资产变化。
若持股比例没变,净资产的变化计入资本公积,不影响利润。
若持股比例变了,视为出售部分股份。成本与净资产增加额差额,算投资收益,影响利润表。
10)如果被投资单位因为非经营因素,导致净资产变化了。在上市公司持股比例没有发生变化的情况下,这部分净资产的增加,算进资本公积,影响净资产。
11)如果是因为非经营因素,导致净资产发生变化,且上市公司的持股比例发生了变化,该变化会对上市公司净资产和当期利润同时产生影响。举个简化的例子解释本条和上条的意思。
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