五、出口退(免)税申报
(一)增值税纳税申报
出口企业或其他单位发生出口货物劳务和跨境
应税行为并按会计规定做销售处理后,须在做销售
的次月进行增值税纳税申报。
实行免抵退税办法核算的企业办理增值税纳税
申报时,提供纳税申报规定的有关资料。
(二)退(免)税申报
(1)申报程序
出口企业应在货物报关出口之日(以出口货物
报关单上的出口日期为准)次月起收齐有关凭证,
向主管税务机关申报办理退(免)税申报。
(2)申报资料
①一般规定
出口企业在进行退(免)税申报时,提供申报
资料的电子数据,相关的纸质资料留存企业(无纸
化申报企业)备查。纸质资料包括:出口发票,增
值税专用发票,海关进口增值税专用缴款书,代理
出口证明,政府非税收入票据等。
②特殊规定
四类企业、从事进料加工业务的生产企业以及
特殊规定(详见国家税务总局公告2012年第24号第
六条、第七条)按照相关文件要求提供上述纸质资
料。
(3)从事进料加工业务的生产企业,按下列规
定办理申报及手(账)册核销业务。
①确定进料加工计划分配率。企业应在首次申
报进料加工手(账)册的进料加工出口货物免抵退
税前,向主管税务机关报送《进料加工企业计划分
配率备案表》及其电子数据。以后年度企业应以主
管税务机关确认核销的《生产企业进料加工业务免
抵退税核销表》中的“已核销手册(账册)综合实
际分配率”,作为当年度进料加工计划分配率。
②进料加工出口货物的免抵退税申报。对进料
加工出口货物,企业应以出口货物人民币离岸价扣
除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额为增值
税退(免)税的计税依据,计算不得免征和抵扣税
额和免抵退税额,申报免抵退税。
③生产企业应于每年4月20日前,向主管税务机
关申请办理上年度海关已核销的进料加工手册(账
册)项下的进料加工业务核销手续。4月20日前未进
行核销申报的,对该企业的出口退(免)税业务,
主管税务机关暂不办理,在其进行核销后再办理。
(4)特殊规定
①输入特殊区域的水电气,由购买水电气的特
殊区域内的生产企业申报退税。企业在购进货物增
值税专用发票的开具之日次月起申报退税。申报退税时,
应填报《购进自用货物退税申报表》提供正式电子
申报数据。
②运入保税区的货物,如果属于出口企业销售
给境外单位、个人,境外单位、个人将其存放在保
税区内的仓储企业,离境时由仓储企业办理报关手
续,海关在其全部离境后,签发进入保税区的出口
货物报关单的,保税区外的生产企业和外贸企业申
报退(免)税时,须提供仓储企业的出境货物备案
清单。
③销售的中标机电产品,应提供其他相关资料。
(5)免抵退税申报数据的调整
前期申报错误的,在当期用负数将前期错误申
报数据全额冲减,重新全额申报。已申报免抵退税
的出口货物发生退运,及需改为免税或征税的,应
在次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减原申报
数据,并按会计制度的规定进行相应调整。
(6)申报其它适用退(免)税政策的出口业务
时,除按上述规定申报外,还应根据具体业务的不
同提供对应的补充资料,具体见国家税务总局2012年
第24号公告第六条和国家税务总局公告2014年第11
号第十三条。
依据:《国家税务总局关于发布<出口货物劳务
增值税和消费税管理办法>的公告》(国家税务总局
公告2012年第24号)第四条、《国家税务总局关于
出口退(免)税申报有关问题的公告》(国家税务总
局公告2018年第16号)、《国家税务总局关于进一
步加强出口退(免)税事中事后管理有关问题的公
告》(国家税务总局公告2016年第1号)、《国家税
务总局关于出口退(免)税有关问题的公告》(国家
税务总局公告2015年第29号)、《国家税务总局关
于调整出口退(免)税申报办法的公告》(国家税务
总局公告2013年第61号)、《国家税务总局关于《出
口货物劳务增值税和消费税管理办法》有关问题的
公告》(国家税务总局公告2013年第12号)
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