卖精装房送家电、家俱的税务处理及案例分析

【案情介绍】
　　卖房子赠送家电、家俱，房屋销售合同价款100万元，售房合同中说明交房标准送家电、家俱，家电、家俱的购进价格为10万元，即其公允价值为10万元，房屋的公允价值可推定为90万元。成本50万。中国淘税网cntaotax.net  淘尽税海精华，网遍财会政策
　　【税务处理分析】
　　1、企业所得税的处理
　　国税函[2008]875号文件第三条规定，企业以买一赠一（有偿）等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
　　（1）借：银行存款100万
　　　　　　 贷：主营业务收入——房屋90万
　　　　　　 主营业务收入——家电、家俱10万
　　（2）借：主营业务成本——房屋50万
　　　　　　 主营业务成本——家电、家俱10万
　　　　　　 贷：库存商品——家电、家俱10万
　　　　　　 　　开发产品——房屋50万
　　2、营业税的处理
　　家电、家俱销售收入10万交营业税吗？卖精装房送家电、家俱属于混合销售还是兼营？
　　密不可分是混合销售实质所在。如销售空调并安装，为混合销售，两者密不可分；但是，销售房产不售家电、家俱并不影响房屋的使用功能，不符合混合销售要件。应该将销售不动产所有权与赠送实物作为两项单独的业务，按兼营处理。企业卖精装房送家电、家俱，属于销售行为，应该缴纳增值税，不用计征营业税。中国淘税网cntaotax.net  淘尽税海精华，网遍财会政策
　　对营业税混合销售行为的理解，纳税人应注意以下三个层面的关系。
　　一是混合销售行为中的“销售”是指货物销售。
　　二是混合销售行为中只涉及营业税应税劳务和货物，不涉及转让无形资产和销售不动产税目。
　　三是货物销售和应税劳务存在着联系。
　　一般而言，货物销售是提供应税劳务同时存在一项行为中。就本例而言，该房地产开发公司促销行为属于在销售不动产的同时销售货物（冰箱）的行为，没有同时涉及营业税应税劳务和增值税货物销售，所以该项行为不能适用混合销售行为的纳税处理，而属于营业税兼营应税行为和货物。中国淘税网cntaotax.net  淘尽税海精华，网遍财会政策
　　根据《营业税暂行条例实施细则》第八条的规定，纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。所以本例中，该公司销售不动产的营业税计税依据为1500万元，而不是1525万元。
　　其次，赠送冰箱应视为销售行为缴纳增值税。应计算缴纳增值税250000÷（1 3%）×3%＝7281.55（元）。
　　3、土地增值税的处理
　　精装房所用家电、家俱，能否作为土增清算成本项目扣除？
　　《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法[1995]6号）第七条规定，开发土地和新建房及配套设施的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。中国淘税网cntaotax.net  淘尽税海精华，网遍财会政策
　　建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。
　　《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知（国税发[2006]187号）关于土地增值税的扣除项目的规定：房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。
　　但是，上述政策也未具体建安费的核算内容。那么，精装房所用的家电、家俱可否作为建筑安装工程费扣除呢？
　　关于印发《建筑安装工程费用项目组成》的通知（建标[2003]206号）规定，建筑安装工程费由直接费、间接费、利润和税金组成。直接费由直接工程费和措施费组成。中国淘税网cntaotax.net  淘尽税海精华，网遍财会政策
　　直接工程费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的各项费用，包括人工费、材料费、施工机械使用费。材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。
　　根据建标[2003]206号规定，只有构成工程实体的材料费才构成建筑安装工程费的内容。而精装修所用家电、家俱不构成工程实体，不符合土地增值税扣除项目的内容，因此不能作为成本项目扣除。

 

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