2013年5月24日财政部、国家
税务总局下发《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业
营业税改征
增值税试点
税收政策的通知》（
财税[2013]37号，以下简称“37号文”）文件，将
营改增试点在全国范围内展开。37号文中提出原增值税一般
纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。该项规定并非37号文中的首创，《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（
财税[2011]111号）文件规定上海率先展开营改增试点时也有同样的规定，那么营改增后兼有应税服务的原增值税一般纳税人的进项税额留抵如何账务处理，是很多纳税人关心的问题，本文结合案例及《关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》(财会[2012]13号)文件、增值税纳税申报表填表说明进行分析。
中国淘税网（公共微信cntaotax）-淘尽税海精华,网遍财会政策 一、案例背景
假设A企业既从事计算机硬件的销售业务，又兼有技术服务的应税服务。2013年8月份（营改增改革实施后）发生如下业务：
（一）期初留抵税额
1：2013年7月31日，“一般货物或劳务”列第20栏“留抵税额”100万元。
（二）一般计税方法的销售情况中国淘税网（公共微信cntaotax）-淘尽税海精华,网遍财会政策
2：2013年8月10日，销售PC机一批，开具防伪税控《增值税专用发票》，销售额100万元，销项税额17万元。
3：2013年8月16日，取得技术服务费收入106万元，开具防伪税控《增值税专用发票》，销售额100万元，销项税额6万元。
（三）进项税额的情况
4：2013年8月15日，购进PC机一批，取得防伪税控《增值税专用发票》，金额10万元，税额1.7万元；
5：2013年8月15日，购进货车一台（固定资产），取得税控《机动车销售统一发票》，金额20万元，税额3.4万元。
问：该公司如何进行账务处理，2013年9月份进行纳税申报时申报表如何填报？
二、企业账务处理
8月1日，该公司做账务处理如下：
借：应交税费/增值税留抵税额 100万
贷：应交税费/应交增值税（进项税额转出） 100万
8月10日，销售货物
借：应收账款 117万
贷：主营业务收入/货物收入 100万
应交税费/应交增值税（销项税额）17万
8月16日，提供应税服务中国淘税网（公共微信cntaotax）-淘尽税海精华,网遍财会政策
借：应交账款 106万
贷：主营业务收入/服务收入 100万
应交税费/应交增值税（销项税额） 6万
8月15日，购PC机
借：库存商品 10万
应交税费/应交增值税（进项税额）1.7万
贷：应付账款 11.7万
购货车
借：固定资产 20万
应交税费/应交增值税（进项税额） 3.4万
贷：应付账款 23.4万
月底，结转
计算可以转出的留抵税额：中国淘税网（公共微信cntaotax）-淘尽税海精华,网遍财会政策
根据增值税纳税申报表填表说明，可以转出的留抵税额按以下方法计算：将“挂帐留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法下计算的一般货物及劳务的应纳税额”两个数据相比较，取二者中“较小的数”。
其中：挂帐留抵税额本期期初余额＝第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”=100万
一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例中国淘税网（公共微信cntaotax）-淘尽税海精华,网遍财会政策
=(23-5.1)×17/23=13.23万元
因此可以转出的留抵税额=13.23万元
账务处理：
借：应交税费/应交增值税（进项税额）13.23万
贷：应交税费/增值税留抵税额 13.23万
借：应交税费/应交增值税（转出未交增值税） 4.67万
贷：应交税费/未交增值税 4.67万
上缴税款时：
借：应交税费/未交增资时 4.67万
贷：银行存款 4.67万
三、纳税申报表填报
营改增后兼有应税服务的原增值税一般纳税人的进项税额留抵的纳税申报表填报主要涉及第13栏“上期留抵税额”、第18栏“实际抵扣税额”、第19栏“应纳税额”和第20栏“期末留抵税额”四栏。
第13栏的“本月数”，留抵挂账的纳税人，按以下要求填写：中国淘税网（公共微信cntaotax）-淘尽税海精华,网遍财会政策
（1）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：税款所属2013年8月份填写“0”；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写。在本例题中填写0。
（2）本栏“一般货物、劳务和应税服务”列“本年累计”：反映货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额。试点实施之日的税款所属期按试点实施之日前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本年累计”填写。在本例题中填写100万。
第18栏“实际抵扣税额”，上期留抵税额按规定须挂账的纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”。
（1）本栏“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。本例中为5.1万元。
（2）本栏“一般货物、劳务和应税服务”列“本年累计”：填写货物和劳务挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额。将“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据。
其中：货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额＝第13栏“上期留抵税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本年累计”；本例中为100万元。
一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例；
一般货物及劳务销项税额比例＝（《附列资料（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11栏“销项税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”×100％。本例中为13.23万元。中国淘税网（公共微信cntaotax）-淘尽税海精华,网遍财会政策
因此，“本年累计”填报13.23万元。
第19栏“应纳税额”：反映纳税人本期按一般计税方法计算并应缴纳的增值税额。按以下公式计算填写：
