2014.12.29
（三）计提存货跌价准备的方法
1.企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。
2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。
3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
4.存货可变现净值为零的情况。
（1）已霉烂变质的存货。
（2）已过期且无转让价值的存货。
（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。
(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
2014.12.30
可变现净值的确定
1、企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素
（1）存货可变现净值的确凿证据
（2）持有存货的目的
（3）资产负债表日后事项等的影响
2、不同情况下存货可变现净值的确定
（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。
（2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。
（3）需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产成品，而不是出售，该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。因此，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。
（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。
2014.12.31
存货跌价准备的计提与转回
1、计提
资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备，计提准备应计入当期损益。
会计分录：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
2、转回
在计提减值后存货的价值影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
会计分录：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
3、结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
会计分录：
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
2015.1.1
第三章 固定资产
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认
（一）定义：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（并不是直接用于出售，出租建筑物属于投资性房地产）
2、使用寿命超过一个会计年度。（必须是有形资产）
（二）确认条件：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
2、该固定资产有成本能够可靠地计量。
（三）具体运用：1、属于固定资产的特例：用于安保或环保而购入设备、高价周转件；
2、属于存货的特例：工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备；施工企业的模板、挡板、架料等周转件等数量多、单价低的材料。
2015.1.2
二、固定资产的初始计量
（一）外购的固定资产
成本的构成：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
购入需要安装的固定资产，只有在安装调试后达到设计要求或合同规定的标准，才能达到预定可使用状态。
一次购入多项没有单独标价的固定资产，应该按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（二）自行建造的固定资产
成本的构成：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
特例：企业为建造固定资产通过出让金方式取得的土地使用权而支付的土地出让金不计在建工程成本，应确认无形资产。
1、自营方式建造固定资产
成本的构成：应当按照实际发生的材料、人工、机械施工费等计量。
a、企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。 工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。
b、建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本； 盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。
c、建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。
d、高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
2、出包方式建造固定资产
采用出包方式建造固定资产，企业要与建造承包商签订建造合同。企业的新建、改建、扩建等建设项目，通常采用出包方式。
成本的构成：由建造该项固定资产达到预定可使用状态前发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入的待摊支出。
a、待摊支出：指在建设期间不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
b、出包工程的账务处理
以出包方式建造固定资产的具体支出，由建造承包商核算，通过“在建工程”会计科目核算。但是预付工程款项不通过该科目，应通过“预付账款”科目。
在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，其次，计算确定已完工的固定资产成本。
公式:
待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）
建筑工程应分配的待摊支出＝建筑工程支出×分配率
安装工程应分配的待摊支出＝安装工程支出×分配率
2015.1.3
（三）租入固定资产
租赁两种形式：
一、经营租赁：如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。
通常情况企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或当期损益。
二、融资租赁：指实质上转移了与资产所有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。
（四）其他方式取得的固定资产
1、接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
2、非货币性资产交换，债务重组等方式取得的固定资产的成本。在第七章和第十二章中具体记笔记。
（五）存在弃置费用的固定资产
含义：根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。例：油气资产、核电站核设施。
企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产成本，同时确认相应的预计负债。
在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
对弃置费用发生变化应调整成本的原则：
（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
折旧的计提：在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
2015.1.4
固定资产折旧
固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧。已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
必须牢记
总结：
1.固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，从下月起不计提折旧。
2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
4.对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会取得资产的所有权。
5.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。
6.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。
7.未使用、不需用的固定资产，照提折旧。
2015.1.6
固定资产后续支出
（一）资本化后续支出发生时
1、先将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”科目，并停止计提折旧；
2、再将发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算；
3、最后在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转为“固定资产”，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
当发生后续支出中涉及到替换原固定资产的某组成部分，将发生的后续支出符合固定资产确认条件时，将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
（二）费用化后续支出
1.固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。生产车间（部门）和行政管理部门等发生的后续支出计“管理费用”；企业专设销售机构的发生的与专设销售机构相关后续支出，计“销售费用”。更新改造支出不满足固定资产的确认条件的，在发生时直接计入当期损益。
2.固定资产发生的大修理费用，符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的，计入当期损益。
（三）经营租赁租入固定资产的改良支出
通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销。
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