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关于审计，我从几个方面来给你们写这一篇提醒：一、彬哥考前碎碎念二、2021年预测三、考点终极点拨
第一部分 彬哥考前碎碎念
一、彬哥有话对你说
各位啊，马上就要上战场了啊！我知道，即使你们是BT学员，但此刻内心一定是有点紧张、甚至是慌张的，但是千万不要怕，这种情绪非常正常，因为每一个为这一场考试付出了诸多努力的人都会紧张。
但是我也相信，作为BT学员的你们，紧张程度肯定是比非BT学员轻很多的，因为彬哥每天除了给你们上课，还会给你们进行心态上的调整，而对于CPA这种考试，在考场上的心态的重要程度甚至要大于你的专业知识掌握度。
这大半年走来，我循循善诱、坚持陪伴，你们夜以继日、坚持学习。不管是站在一名老师的角度，还是这条道路上的同行者，我都希望你们能顺利地跨过CPA这座山，并勇敢地去翻越你人生中其他的大山。这是你们的目标，也是彬哥的期望。也正是基于这个期望，我才想着在考前再跟你们唠叨唠叨，给你们最后一把助力。
审计的题目你们都做完了，整体难度正常，但是有几个特点：
1、单选题依然是坑点固定，但是有2-3道题目有点超常规，但是可以用排除法做出来，但是有1-2题确实是有点偏
2、多选题，依然是很难得到很高的正确率，主要还是考核对讲义原文的熟悉程度，多选很多时候连排除法都无法做对，因此，多选特别考核对原文的熟悉度。
3、主观：大部分的思路都是见过的，都是固定的，函证、存货监盘、质量控制、独立性等。但是从2020年的考试，你们要特别关注的点，也是你们薄弱的点，这个时间点你们务必继续看几遍：（1）第17章的特殊项目的审计，特别是关联方审计，依然是每年的大考点；（2）出具审计报告依然是大考点；（3）事务所的质量管理你们必须看的再细致一点
4、综合题的认定，很多人都觉得自己写不出来，其实这里没有你想的那么复杂，换个思维当自己是在做会计题目，涉及到的科目写一下，这样就可以对应写出认定了。审计考完不论感觉好不都别在管了，你的对手很多都已经放弃了回家了，你安静准备下一科就行，过关不会有大问题！
二、彬哥之快问快答
1、如何利用考前半小时？考前半小时很重要！很多人考前半个小时在闲聊！我会在这个时间看改错本和自己不熟悉的知识，进考场先把这些不熟悉的写下来！遇到了就可以通过短期记忆得分！
2、正式开考应该怎么做？①先简单看一下试卷，特别是看一眼主观题是哪些题目。看一眼主观题是哪些题目有什么意义呢？首先做到心中有数，然后就是主观题很多考点跟客观题是有联系的，这样到时候也可以提升做主观题的速度！
②先做自己会做的题目，不去死抠题目。你们要有个思维，你完全没见过的题目，读三遍还是没思维，就别去死扛，先往前走，因为这种题目你能得分的概率不太高！一定要优先把自己能得到的分数全部得到
3、审计的判断，需要写理由么？看题目要求！一般正确不需要写理由！但是错误需要写！
4、审计一定别相信感觉！感觉一般都是错的！审计的出题一般都是觉得对的往往都是错的，一定要找出原因！
第二部分 2021年预测
2021年预测
其实你们分析这些年的考点，基本都是固定的，审计的大题只要你去训练5年的真题，基本上拉不开差距，差距会在选择题拉开，选择题只要你基础不扎实，就会出现“感觉很简单，但是挂了”的结局，这个要注意！
1、就综合题来说，大概就是认定等各章的综合，每年都差不多
2、第六题是固定的业务质量管理
3、第五题是固定的独立性
4、第四题基本是固定的审计报告
5、前面三体的考点集中在几个地方：审计计划、审计证据、函证、风险应对、存货监盘、集团财务报表审计、特殊项目的审计等，考过一年采购和付款循环的审计
第三部分 考点终极点拨
一、审计报告的考点
基本原则如下：1、讲义告诉了确定的审计报告类型的，那就写清楚确定的2、没有确定的，无法判断是否广泛的，那就看题目是否给了关键字，比如“多个”这种关键字，如果没有关键字，那就最好用“或”来作答那么，这里我做个总结：（一）持续经营假设
（二）比较信息
①对应数据【对应数据是主要考点，比较报表很少考察】
当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据。只有在特定情况下，注册会计师才应当在审计报告中提及对应数据。特定情形如下：特定情形具体处理
上期财务报表发表了非无保留意见该事项在本期仍未解决对本期数据的影响或可能的影响是重大发表非无保留意见应当在导致非无保留事项段中同时提及本期数据和对应数据；
对本期数据的影响或可能的影响不重大（或者没影响），注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响发表非无保留意见。
本期已解决无须提及之前发表的审计意见
上期财务报表存在重大错报时的报告要求上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见。
存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。
上期财务报表是否经审计上期财务报表已由前任注册会计师审计注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。决定提及时，在审计报告中增加其他事项段说明：（1）上期财务报表已由前任注册会计师审计；（2）前任注册会计师发布的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；（3）前任注册会计师出具的审计报告的日期。
上期财务报表未经审计注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。
（三）财务报表审计的强调事项段和其他事项段的情形
强调事项段（1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；（2）在财务报表日至审计报告日之间发生的重大期后事项；（3）提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则； （4）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难；
其他事项段（1）与使用者理解审计工作相关的情形；如，管理层对审计范围施加的限制可能产生广泛性影响，但不能解除业务约定。注册会计师可能认为有必要增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定。（2）与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；（3）对两套以上财务报表出具审计报告的情形（重要）；（4）限制审计报告分发和使用的情形。注册会计师可能认为为特定目的编制的财务报表需要增加其他事项段，说明审计报告只提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或被其他机构使用。
（四）在审计报告中沟通关键审计事项
这个点很多人有点陌生，所以我把重要的事项写一遍关键审计事项
决策框架以“与治理层沟通的事项”为起点。从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项
注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见（重点）
导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露（不重复沟通）
在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须已经得到满意解决，即不存在审计范围受限，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。
除非法律法规另有规定，当财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中沟通关键审计事项部分（重要）。
原始信息是指与被审计单位相关、尚未由被审计单位公布的信息，提供这些信息是被审计单位管理层和治理层的责任。在描述关键审计事项时，注册会计师需要避免不恰当地提供与被审计单位相关的原始信息，对关键审计事项的描述通常不构成有关被审计单位的原始信息。
二、利用内部审计的工作
（一）注意不得利用内部审计的工作和不得利用内部审计人员提供直接协助的区分
1、如果存在下列情形之一，注册会计师不得利用内部审计的工作：（1）内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性（2）内部审计人员缺乏足够的胜任能力（3）内部审计没有采用系统、规范化的方法（包括质量管理） 2、当存在下列情形之一时，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助：（1）存在对内部审计人员客观性的重大不利影响；（2）内部审计人员对拟执行的工作缺乏足够的胜任能力。 （二）在哪些领域利用以及多大程度上利用内部审计工作
当存在下列情况之一时，注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地执行审计工作：（1）当在下列方面涉及较多判断时：①计划和实施相关的审计程序；②评价收集的审计证据（2）当评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑时（3）当内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱时（4）当内部审计人员的胜任能力较低时 （三）在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部审计人员提供直接协助
注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助以实施具有下列特征的程序：（1）在审计中涉及作出重大判断；（2）涉及较高的重大错报风险，在实施相关审计程序或评价收集的审计证据时需要作出较多的判断；（3）涉及内部审计人员已经参与并且已经或将要由内部审计向管理层或治理层报告的工作；（4）涉及注册会计师按照规定就内部审计职能，以及利用内部审计工作或利用内部审计人员提供直接协助作出的决策。 三、审计会计估计
会计估计的知识你们有点陌生，我这里跟你们提醒一下
（一）风险评估程序
1.了解适用的财务报告编制基础的要求2.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计（了解）3、了解管理层如何作出会计估计4、复核上期会计估计注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果（是“应当”不是“可以”），或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计。注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断（重点）。 （二）风险应对
1.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（例如：期后不久出售某被替代的产品的全部存货，可能提供有关可变现净值的审计证据）；
2.测试管理层如何作出会计估计（方法）以及会计估计所依据的数据（原始数据要测试）；在进行测试时，注册会计师应当评价（主观题考点）：（1）管理层使用的计量方法在具体情况下是否是适当的；（2）模型的使用是否适合于具体情况；（3）管理层使用的假设是否合理
3.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制运行有效性，并实施恰当的实质性程序（控制测试+实质性程序，参照第八章基本原理）；
4.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计（自己做估计）【重点】。（1）如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量；（2）如果认为使用区间估计是恰当的；①注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理（注意：不是可能，重要考点）；②当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的（特别关注：不是整体重要性，是实际执行的。回顾实际执行的三个用处！）。（3）如何将区间估计缩小至某一区域？①从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果；②根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的。③在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间直至审计证据指向点估计。
四、关联方的审计
（一）风险评估
风险应对程序
了解关联方关系及其交易 （1）项目组内部讨论（考虑关联方）（2）询问管理层（名称、特征、交易、关系）（3）与关联方关系及其交易相关的控制（对关联方关系及其交易识别、处理、披露）
识别和评估重大错报风险1.超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险；2.存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险；3.管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易导致的重大错报风险；4.管理层披露关联方交易是公平交易可能存在的重大错报风险；5.管理层未能按照适用的财务报告编制基础对特定关联方关系及其交易进行恰当会计处理和披露导致的重大错报风险
特别风险CPA应当识别，并应将超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。
（二）风险应对
风险应对程序
1.识别出超出正常经营过程的重大关联方交易1.检查相关合同或协议应当评价：① 交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；② 交易条款是否与管理层的解释一致；③ 关联方交易是否已按照适用编制基础恰当会计处理和披露。
2.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据
2.识别出存在具有支配性影响的关联方交易
3.识别出管理层可能未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易 （1）检查记录和文件：应当检查在实施审计程序时获取的银行和律师询证函回函、股东会和治理层会议纪要，以及其认为必要的其他记录和文件。（2）其他程序：①访问和访谈；② 针对交易对方实施背景调查；③数据分析；④亲自获取并检查企业信用报告；⑤ 检查银行对账单；⑥ 检查大额或异常资金往来；⑦询问税务和咨询服务的人员；⑧获取诉讼信息。（3）识别出重大异常：①实施背景调查；①查询交易对方在报告期内或邻近报告期末的股权架构的变动情况；③获取新增客户和供应商清单；④询问基层员工；⑤实施函证和实地走访；⑥利用其他专业人士或机构的工作
4.识别出管理层披露关联方交易是公平交易可能存在的重大错报风险 除了关注价格是否公允还需要判断交易的条款和条件。如果无法获取充分、适当的审计证据证明管理层披露的交易是公平的，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。不同意撤销，考虑对审计报告的影响。
五、有一些细节你们需要注意
（一）实际执行的重要性
1、确定“实际执行的重要性”应考虑的因素（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新）；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期2、实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%（考点）经验值情形
接近财务报表整体重要性50%的情况（严）（1）首次接受委托的审计项目（2）连续审计的项目，以前年度审计调整较多（3）项目总体风险较高（如处于高风险行业、管理能力欠缺、经常面临较大市场竞争压力或业绩压力等）（4）存在或者预期存在值得关注的内部控制缺陷
接近财务报表整体重要性75%的情况（宽）（1）连续审计的项目，以前年度审计调整较少（2）项目总体风险低到中等（如处于低风险行业、管理层有足够的能力、市场或业绩压力较小）（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效
（二）确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素
（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和余额；（2）重大错报风险的评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
（三）定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
尽管特定类别的交易、账户余额或披露发生的错报金额低于财务报表整体的重要性，但很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如：1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬及对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析）计量或披露的预期；2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如关于分部或重大企业合并的披露）。 （四）实质性分析程序
1、实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。2、相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的的证据在很大程度上是间接证据，证明力较弱。从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。 六、关于特别风险
1、特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。特别风险需要考虑的事项和不需要考虑的事项：
（1）考虑事项这里会出题（2）需要了解内部控制，但是不需要考虑控制对特别风险的抵消作用 2、如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。 3、舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险 4、由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位都会存在；管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序。 5、收入确认的舞弊假设，并不代表收入确认一定存在舞弊，只是假设！ 6、注册会计师应当评价具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险！（这里不能直接确定为特别风险） 7、注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。（这里是直接确定的特别风险） 8、注册会计师应当针对特别风险实施细节测试？？这句话是错误的！原话是：如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用。针对特别风险，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。（这句话的意思就是，如果针对特别风险，没有控制测试，那么就必须细节测试，如果有控制测试，可以选择控制测试+实质性程序） 9、旨在减轻特别风险的控制，每年都要测试，不应依赖以前通过控制测试获取的审计证据 七、审计抽样
审计抽样这里的坑很多，我强调一下你们考试的时候最容易忽视的：1、抽样风险的精准表述：控制测试和细节测试的控制风险的精准表述！2、抽样风险和非抽样风险的区别！抽样风险怎么降低？非抽样风险怎么降低？抽样风险主要是和样本规模有关系。非抽样风险和样本规模没关系。3、统计抽样和非统计抽样的区别和联系：两者都是抽样，都有抽样风险。统计抽样的抽样风险可量化，非统计抽样的抽样风险不可量化！两者选择主要考虑成本效益原则！4、影响样本规模的因素，精准表达：（1）控制测试影响因素与样本规模的关系
可接受的信赖过度风险（抽样风险）反向变动
可容忍偏差率（对控制偏差率的容忍界限）反向变动
预计总体偏差率同向变动
总体规模影响很小
其他因素（1）控制运行的相关期间（同向）（2）控制程序复杂度（同向）（3）测试的控制类型，人工控制实施的测试要多过自动化控制。
（2）细节测试影响样本规模因素样本规模变动情况
可接受的误受风险反向变动
可容忍错报反向变动
预计总体错报同向变动
总体的变异性同向变动
总体规模影响很小
八、风险应对
1、当重大错报风险很高时（控制风险也很高），控制往往无效——没有设计内控或内控运行无效——实质性程序为主。（也就是风险越高，越适宜采取实质性方案）2、当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序。（并没有说可以在期末之后）4、实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响
情形
影响
通过实施实质性程序
未发现某项认定存在错报
并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的
发现某项认定存在错报
注册会计师应当考虑其对评价控制运行有效性的影响：
（1）降低对相关控制的信赖程度;
（2）调整实质性程序的性质（更严）；
（3）扩大实质性程序的范围（更大）。
5、除非自动化控制系统（包括系统使用的表格、文档或其他永久性数据）发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。6、无论评估的重大错报风险如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。7、在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可能用做本期的有效审计证据。如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。 九、与治理层的沟通
1、对舞弊的考虑治理层（大事才沟通）沟通要求如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员，注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通。
2、对法律法规的考虑总体要求除非治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉注册会计师已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项（除非法律法规禁止），但不必沟通明显不重要的事项。
沟通方式（1）通常采用书面形式，则沟通文件副本作为工作底稿；（2）若采用口头形式，应形成沟通记录作为工作底稿；
3、关联方审计除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项。
4、持续经营假设注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。
