税务稽查与稽查工作程序 目 录 1税务稽查的理论基础 2税务稽查的工作原则 3税务稽查职能与稽查权限 4税务稽查的工作程序
5税务稽查管辖 6税务稽查对象的确定 7税务稽查实施 8税务稽查审理 9税务稽查决定执行 10其他税务稽查工作管理制度
11税务稽查文书 12税务稽查档案的管理
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务稽查的理论基础 一、税务稽查的概念与特征 税务稽查是指税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴税款义务及其他税法义务的情况进行检查和处理的全部活动。 税务稽查是个历史范畴是税收管理的重要手段 因而税务稽查与税收相伴而生其产生、存在和发展的基础是国家的产生和社会经济的发展状况。随着社会经济的发展税收在整个国民经济中的地位越来越重要对税收管理工作的要求也不断提高税务稽查则成为税收职能作用得以充分实现的一种手段必然随着税收的发展而不断发展和完善。 1984年开始城市经济体制改革和全国工商税制改革以来税收地位明显提高税收作用不断增强税收参与国民收入分配力度不断加大偷税与反偷税的斗争也日益突出偷税、骗取出口退税等税收违法行为不断发生有的相当严重造成国家税收大量流失。 同时原有一员进户各税统管征、管、 查集于一身的征管体制 已经越来越不适应新的经济形势和税制改革的要求。针对这一情况部分基层税务机关开始试行征、管、查“三分离”或征管、检查“两分离”的征管模式为了减少税收流失有效地查处偷税等税收违法犯罪一些地方的基层税务机关受50年代税务查帐队的启发建立了一批专门查处偷税等税收违法案件的队伍 叫做税务稽查队。应当肯定税务稽查队这一组织形式是广大税务干部在推进税收征管改革进程中加强税收监控的有效方式。实践证明税务稽查队在打击税收违法行为维护税收秩序保障税收收入强化税收征管促进社会主义市场经济的健康发展等方面都具有不可低估的作用。 1993年1月1日《中华人民共和国税收征收管理法》 以下简称《征管法》 实施后各地税务局陆续将稽查队组建为稽查局成为税务局的直属机构和专业分局总局依照《征管法》第8条及国务院的有关授权确立其是税务行政执法主体资格。1994年新税制实施以来各地税务局根据总局的总体部署迅速把工作重心向征管、基层转移积极推进和深化税收征管改革建立健全稽查机构充实稽查人员稽查工作得到了普遍加强。到1998年底全国已建立税务稽查机构6千多个配备稽查人员13万多人这支队伍已经形成数量规模在打击涉税不法活动、维护国家税收方面发挥了极其重要的作用。 二、税务稽查的特征 1税务稽查主体的特定性。即必须是税务机关下设的依法享有税务稽查权的税务稽查机构。 各级稽查机构是行使税务稽查权的职能部门它代表国家行使政治权力和监督检查纳税人依法纳税。在我国行政执法主体是指能以自己的名义实施国家行政执法权并对其行为效果承担责任的组织。 目前我国县区以上各级税务机关内设立的税务稽查局、税务稽查分局具备执法主体资格 独立行使税务执法权。能以自己的名义对外行文能以自己的名义作出税务处理决定、参加诉讼活动、实施管理等享有独立的法律人格。 随着征管改革的逐步深化税务稽查机构的设置已经形成了一定格局其特点如下 1统一性与灵活性相结合 目前我国税务稽查机构已经形成了自上而下、有序的管理格局统一号令、统一行动基本实现了高效
严密的稽查整体工作体系。在保证集中统一的原则下各地因地制宜地设立了具体稽查机构如在县税务局在设立税务稽查分局的同时可以下设若干税务稽查所税务稽查所行政上归县税务局领导业务上由县税务局稽查局指导又如深圳市结合本地情况和征管改革的整体要求在本市内分别设置若干独立的征收管理分局和稽查局分别负责征收管理工作和稽查工作。 2专业化无论是外设的税务稽查机构还是内设的税务稽查机构都按税务稽查工作流程分工稽查选案、稽查实施、稽查审理、处理决定、执行等工作分别由不同的部门完成这种专业化分工是稽查机构内部的专业化分工也可以是税务稽查机构间的分工。 2税务稽查对象的确定性。即必须是负有纳税义务、扣缴税款义务以及税法规定的其他义务的单位和个人。 纳税义务是指纳税人因税法的规定而产生的向国家缴纳税款的义务。纳税义务是法定义务其内容不能由税务机关擅自或与私人协议加以变更。
扣缴税款义务又包括代收代缴和代扣代缴代收代缴是指根据法定义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的行为。代扣代缴是指根据法定义务从特有纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的行为。 《征管法》规定扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定代收代缴、代扣代缴税款。 任何单位和个人不依法履行纳税义务、扣缴义务均属于税收违法行为依据有关规定要接受处罚触犯刑法的要移送司法机关刑事处理。 税务稽查作为税收管理的重要手段其职责就是要维护税法加大对各种税收违法行为的打击力度优化税收环境。 3税务稽查依据的法律性。 税务稽查必须依照法律规定权限和法定程序实施。我国税收征管法对税务机关实施税务稽查的权限和法定程序作了明确规定 同时也对行使稽查职权作了限制。在实施税务稽查过程中按法定程序执行不超越法定权限是保证税务稽查合法、有效的重要前提。 税务稽查依据的法律性不仅包括税务稽查执法必须以法律为依据还包括判断纳税人是否有税收违法行为应受何种处罚必须依据现行法律、法规、规章和其他规范性文件保证税务处理决定的合法性、公正性和有效性。 、公正性和有效性。
返回 税务稽查的工作原则 一、税务稽查的工作原则
一依法独立的原则 税务稽查机构作为税收领域中的执法队伍必须依法独立稽查。第一各级税务稽查机构依照国家有关法律、法规和税收政策以及税务稽查管理办法行使职权。在运用税收法律、法规时不受其他权力的支配也不容其他权力干涉和侵扰。在税务稽查执法过程中它只接受国家权力机关和行政监察以及司法检察的法律监督。第二税务稽查执法权只能由具备税务行政执法主体资格的专门税务稽查机构来行使。行使税务稽查执法权时实行行政首长负责制如税务稽查执法活动的具体部署、步骤、重点一般都是由税务稽查机构行政首长根据管辖范围的实际情况决定。在目前要彻底纠正“以权代法” “以言代法”等有法不依、执法不严、违法不究的状况要下大力排除种种干涉税务稽查执法的越权行为和阻扰税务稽查机构依法独立行使税务执法权的多重思想障碍确保税务稽查执法权的依法独立行使。各级税务稽查机构或上级税务机关要鼓励具体办案人员发挥主观能动性依照法律独立、出色地完成各项任务。当办案遇到种种外界干扰时应积极采取措施帮助排除一切干扰。对税务稽查人员敢于坚持原则、秉公办事者要予以支持和保护。 二分工制约原则 分工制约原则既是社会发展的要求也是征管改革对税务稽查工作的要求。第一社会生产的发展计算机等
现代信息技术的广泛采用要求对以手工操作为基础的、缺乏分工的传统税务稽查进行改革。第二实行新的税收征管模式后税务稽查成为税务机关对纳税人、扣缴义务人的主要监控手段承担着捍卫新税制打击各种税收违法行为的重担。稽查工作实行分工选案、查案、审理、执行等各环节稽查人员专行其职有利于提高稽查技能从而克服原有模式下稽查缺乏内部分工、工作职责不清的状况 明确职责加强监督增强稽查工作的整体效能。第三新的税务稽查形势要求专业化分工基础上的制约。随着新税收征管模式的推行 自觉纳税申报制度的建立税务机关的征管工作重点必然向税务稽查调整、转移税务稽查权就显得比较突出。然而任何一种权力都必须置于被监督、受制约的状态之中。实行选案、查案、审理、执行专业化分工的税务稽查就能较好地解决稽查权力过于集中与需要制约的矛盾。实行专业化分工后选案、查案、审理、执行在各自职能范围内自行行使相应权力但任何一个系统都无法独揽权力 同时每一个系统都接受其他系统的监督共同形成一个监督制约体系这在机制上堵住了赡懿
如实地去了解它收集它不能先入为主带着框框不能牵强附会也不允许以个人的主观臆断或迎合某种需要或屈服于外界的压力随意取舍更不许歪曲事实、弄虚作假。调查取证要全面对某些复杂的问题要反复查证、多方核实取得确切可靠的证据。对于定案的资料要认真听取被查单位、被查对象的意见对有异议的必须反复查证落实据实结案。定性处理要公正无私坚持宽严适度。实事求是地处理案件不仅要求我们掌握案件的基本事实依据而且要求正确地领会某一具体政策这就有一个用什么方法分析研究材料 以及如何对事物进行科学判断的问题。总之税务稽查不仅要有求实的态度还要注意运用辩证法全面地分析看待事物力求结论符合客观实际。 五群众路线原则 税务稽查必须依靠人民群众加强与司法机关及其他有关部门的联系和配合坚持群众路线原则这是我国税收工作成功经验。 在过去的工作中经过税务机关与有关部门社会各界群众的共同努力税收环境得到了改善但其深度、广度仍不能适应日趋激烈的偷税与反偷税骗税与反骗税斗争的需要。因此群众路线原则要向其深度和广度拓展。 1部门配合形式应多样化。税务机关与公、检、法等部门、机关的配合已有一定的形式但还应探讨一些新的形式如税务警察等。与有关经济管理监督部门的配合仍存在诸多矛盾和问题不利于有效地控制偷漏税行为的发生应借鉴国外的一些部门配合形式如部门信息联网、收入扣缴制度等从而达到税务机关有效控制各种应税收入和所得建立起覆盖范围广、反应迅速的监控网络。
2强化社会监督。税收的综合治理除立法、行政、司法外社会监督也是一个非常重要的手段。强化社会监督一是要强化会计师的社会监督功能务必使企业有帐可查而且帐实相符。这是税款征收的基础也是税务稽查的重要前提。如果无帐可查或者假帐泛滥依法征税就无从谈起。二是要强化社会舆论宣传。一方面仍应继续开展正面宣传教育传播税收知识另一方面对查出的偷税、骗税、抗税等案件要公开暴光充分发挥案件的惩戒作用。 3组织协税护税。采取具体奖励形式调动群众协税护税积极性鼓励群众举报税收违法案件 同税务违法行为做斗争。 税务稽查的任务是一定时期内税务稽查的业务范围及其要达到的总体目标。现阶段税务稽查的主要任务是通过检查纳税人扣缴义务人履行纳税义务的情况收集税务违法证据查明税务违法事实查获国家税款制止和预防税务违法行为维护正常的税收秩序促进依法纳税保征国家税收政策法律的正确实施。 二、强化税务稽查的意义 一强化税务稽查是维护税收秩序的保证 在市场经济条件下经济利益原则是调度人们经济活动的主要原则。这一原则既包括积极的一面也包括消极的一面。偷、逃、骗、抗税的斗争是长期的、复杂的、艰巨的。最近查处的浙江省金华案件、河北省南宫案件、 四川省思威案件都充分地说明了这点其犯罪手段之恶劣、违法金额之巨大可谓闻所未闻触目惊心也引起了社会各界的高度关注。 严峻的执法形势表明强化税务稽查工作加大执法力度这是保证新税制实施和维护税收秩序的需要。面对如此猖獗的税收违法犯罪单靠抓几个案子搞几次专项打击是不能从根本上解决问题的。只有全面加强税务稽查形成有效的机制才能为维护税收新秩序提供良好保障。 二强化税务稽查是确保税收收入稳定增长的重要手段
税务机关的中心任务就是贯彻税收政策组织税收收入保证国家机器的正常运转和各项建设的需要。随着我国经济的发展和改革的不断深入税务机关组织收
入的任务越来越重而征收入员不可能大量增加。如果仍然沿用过去“人海战术”组织收入靠专管员一家一户催报催缴将很难完成日趋繁重的税收任务。 国内外的税收实践表明税法规定的税收收入大部分可以通过正常的征收程序征收上来。因此我们要根据经济形势的发展适时调整组织收入的思路要在为纳税人提供良好服务促使全社会纳税意识普遍增强的同时从组织上、人员上、方法上将工作重点转到税务稽查上来。形成新的征管格局。 1998年国家税务总局加强了对各地入库率和处罚率的考核工作使税务稽查工作真正落到实处收到成效改变了过去纳税人能逃就逃抓到也没损失的观点。达到了“处理一个教育一批治理一片”的目的震慑了违法犯罪分子教育了人民群众维护了税收秩序保障了税收收入。今后我们在组织收入工作中应更多考虑采用税务稽查这个手段充分重视税务稽查工作在组织收入工作中的重要作用。税务稽查工作加强了纳税人的纳税意识增强了税收违法行为减少了组织收入就好做了。 三强化税务稽查是税收征管新模式的重要支柱。 社会主义的市场经济要求有新的税制新税制要求建立新的税收征管模式。总局正在根据新税制的要求推进税收征管改革建立税收征管新模式。即建立一个有现代化技术支持的相互协调制约的申报、代理、稽查相结合的税收征管新格局。这个模式就是以纳税人自觉申报纳税为前提加强税收管理为基础税务稽查为保证计算机管理为手段的征管格局。 根据新的税收征管模式税务稽查是今后税务机关的主要工作之一。纳税申报基本是纳税人的事情纳税人也可以通过税务代理实现申报在这个环节上税务机关主要是为纳税人自觉申报提供必要的服务根据纳税申报征收税款。税收管理和税务稽查则完全是税务机关的工作而且工作量大要求高在新模式中举足轻重。特别是税务稽查一方面纳税申报的质量、数量要靠税务稽查来检测另一方面纳税人不申报或者偷税、骗税等要通过税务稽查去查处。总之税务稽查有助于税务机关掌握纳税申报情况查处税收违法行为督促纳税人自觉依法申报纳税。由于税务稽查是税收征管模式的重要支柱 因此在征管改革中各地税务机关要把税务稽查当成税收征管改革的“牛鼻子”来抓不断地将税收征管工作推向前进。
四强化税务稽查是保证勤政廉政和公正执法的重要措施。 税务机关是税收执法监督部门代表国家监督纳税人依法履行纳税义务。为履行好职责税务机关必须清正廉洁。但是近年来一些税务人员参与偷、骗税案件严重地损害了税务机关的形象。为此加强税务机关内部的勤政廉政建设十分必要。强化税务稽查不仅可以监督纳税人依法履行纳税义务 同时税务稽查还可以检验税收征管工作的好坏纠错堵漏针对查出来的问题总结研究分析提出改进措施。这就在客观上形成了“外反偷骗 内防不廉”的监督制约机制对于保证税务队伍公正执法、清正廉洁具有重要现实意义。 五强化税务稽查是促进社会主义市场经济公平竞争的重要保障。 社会主义市场经济是法制经济新税制是我国社会主义市场经济体制的重要组成部分。偷税、抗税、骗取出口退税等违法犯罪行为的存在不仅造成了国家税款的流失破坏税收秩序更为严重的是对社会主义市场经济秩序的危害。一部分纳税人通过偷、骗税“发财政富”就侵害了依法经营、照章纳税者的合法利益破坏了公平税负的原则和公平竞争的环境干扰了社会主义市场经济的健康发展。因此强化税务稽查对于保证税收法令的正确贯彻实施促进公平竞争保护合法经营具有重要意义。社会主义市场经济越发展改革开
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