做好审计调查了解 确保审计项目高质量建设

审计质量是审计工作的综合体现，也是审计工作的“生命线”。依法审计，全面履行审计监督职责，以审计事业高质量的发展保障国家经济的稳定繁荣，是当前审计机关的重要使命。从审计程序来看，调查了解是审计项目的第一步，是编制审计实施方案的重要基础，对制定审计方案、确定审计方向和审计重点有着重要的指导意义。正确认识审计调查了解的重要性和必要性，认真编制调查了解记录，从审计之初把握审计质量，才能更好地保障审计项目高质量建设。

一、审计调查了解的必要性和重要性

首先，认真开展调查了解是依法审计的基本要求。《审计准则》第五十七条明确规定：“审计组应当调查了解被审计对象及其相关情况，评估被审计对象存在重要问题的可能性，确定审计应对措施，编制审计实施方案。”第一百零四条又进一步规定：“审计组在编制审计实施方案前，应当对调查了解被审计对象及相关情况作出记录。”《审计法实施条例》第三十五条还规定：“审计机关应当根据年度审计项目计划，组成审计组，调查了解被审计对象的有关情况，编制审计方案，并在实施审计3日前，向被审计对象送达审计通知书。”由此看来，调查了解并编制记录的工作是在审计项目计划阶段进行的，是审计工作的有机组成部分，是审计程序的第一步，也是不可或缺的一环，认真开展调查了解是依法行政、依法审计的基本要求。

其次，做好调查了解工作是编制审计实施方案的重要依据和基础工作。根据《审计准则》和《审计法实施条例》的相关规定，审计人员应该在调查了解被审计对象有关情况的基础上，依据相应标准，运用职业判断，推测被审计对象可能存在的问题，结合问题发生时的具体环境，判断问题的重要性，据此确定审计事项和应对措施，编制调查了解记录和审计实施方案。审计组组长（主审）只有对被审计对象进行了必要和充分的调查了解和深入的分析研究，才能在编制审计实施方案、选择审计方法、安排审计人员、确定延伸审计范围等后续工作中做到有的放矢，提高审计实施方案的针对性和可操作性，确保审计项目实施高质高效。调查了解深度和广度，决定了审计实施方案的有效性，影响着审计目标的实现程度，先天性地决定了审计项目的质量优劣。

再次，全面调查了解有利于防范审计风险、提高审计效率。“八项规定”以来，被审计对象违纪违规的行为越发隐蔽，单纯从账面上看很难发现，这就要求审计人员在“账外”多花心思。审计有风险，调查需全面，分析要透彻！认真做好调查了解，全面了解被审计对象的情况，充分收集各类资料，在深入分析、透彻研究的基础上，精心编制审计实施方案，科学确定审计范围、审计重点和审计方法，才能更有效地防范化解审计风险、提高审计工作效率。

二、目前基层审计机关调查了解记录存在的问题

一是思想上不够重视。有些审计人员对调查了解的必要性和重要性还认识不足，在审计调查了解中不积极、不主动，只是简单地将调查了解记录等同于被审计对象的基本情况，或者把被审计对象提供的报表、报告等资料的内容简单拼凑成调查了解记录，造成调查了解记录内容不全面、重点不突出。更有甚者，在现场审计结束后整理档案时才想起这件事，后制后补，敷衍了事。

二是程序上流于形式。少数审计组根本就没有进行审前调查了解，“闭门造车”，开始现场审计之前复制、粘贴他人的调查了解记录和审计实施方案，或者先进点后调查，甚至边审计、边制定、边修改审计实施方案。有些审计组虽然进行了审前调查了解，但目的不明确、随意性大，对采用什么方法、了解哪方面的内容、收集哪些资料没有明确的目标，都由审计人员在调查了解时临时决定，为了调查了解而调查了解，重形式、轻效果，影响了审计工作的高效进行。

三是内容上不够完整。许多审计人员在进行审计调查了解时，只简单了解被审计对象的职责范围、人员编制、隶属关系等浮于表面的基本情况，而对反映被审计对象职能履行情况的业务流程、管理制度、政策执行等方面没有深入细致的调查了解，造成相关资料收集不完整、情况掌握不全面、分析研究不透彻，导致对被审计单位内控制度、信息系统的可行性、有效性、安全性不能准确判断，无法对审计风险进行合理评估，严重影响审计项目的有效实施和高质量建设。

三、对目前提高审计项目质量的几点建议

首先要转变思想观念。审计人员需要充分认识审计调查了解的重要性和必要性，严格执行《审计准则》和《审计法实施条例》的有关规定，思想上重视起来，工作中行动起来，在调查了解过程中肯花时间、狠下功夫，收集并分析好审计工作的第一手资料。

其次要多渠道开展调查了解。可以充分利用电子政务网了解被审计对象的人员编制、隶属关系等基本情况，利用搜索引擎掌握被审计对象的工作业绩、百姓的评价以及其他地区同类对象审计发现的问题等；可以到纪委、信访等部门了解被审计对象的相关情况；可以走访群众了解有关政策落实等情况；可以综合运用调查问卷、个别谈话、查阅文件资料等传统方法调查了解被审计对象基本职责、财务管理等基本情况和重大经济事项的相关情况……虽说审计手段有限，但只要我们肯跑肯挖，全面掌握被审计对象的情况其实并不难。

再次要让调查了解贯穿现场审计全过程。《国家审计准则》第七十七条规定：“审计人员实施审计时，应当持续关注已作出的重要性判断和对存在重要问题可能性的评估是否恰当，及时作出修正，并调整审计应对措施。”说明审计人员对被审计对象的调查了解是随着审计项目实施而不断深入的过程。尤其是在经济责任审计项目实施过程中，将调查了解获得的“账外”信息与账面资料相互印证，能够有效地防范审计风险，提高审计质量和工作效率。而编制好的审计实施方案在实际操作过程中，也可能受实际情况影响不断调整和完善。所以，审计调查了解应该贯穿在现场审计实施的全过程，从审计通知签发之日起，到现场审计实施结束，都是我们审计调查了解的时间，审计人员随时都要做好开展调查了解的准备。

另外，调查了解记录是审计记录的一种，需要附相应的审计证据材料，这是经常被审计人员忽略的一点，也是很容易影响审计项目质量的一点。《审计准则》第八十二条明确规定：“审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实，包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据。”因此，依法审计还要求我们在编制调查了解记录时，收集相应证据材料作为附件，随时备查。如果一份审计证据材料同时对应多个审计记录，审计人员应该根据《审计准则》第一百零八条的规定，将审计证据材料附在与其关系最密切的审计记录后面，并在其他审计记录中予以注明。