增值税实行“免、抵、退〃税管理办法对生产企业来讲是一项很好的税费政策，大大提升了生产企业出口货物的国际市场竞争能力，有利于促进我国经济贸易的发展。但是增值税的计算过程非常复杂，涉及的概念很多且不易让人理解，这给我们的实际工作和生活带来了很多困难和不便，在此本文将对增值税免抵退税的计算方法、常规处理策略及一些较难理解的概念进行诉述。希望能对从事相关方面工作的人员有些帮助。
增值税免抵退税服务的对象是生产企业，生产企业出口货物、对外提供加工修理修配劳务及相关财税文件名列的生产企业出口的非自产货物。下文将对生产企业增值税免抵退税涉及的相关概念进行详细介绍并对出口退税的计算方法进行举例说明。
一、增值税免抵退税的相关概念
（一）增值税定义
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
按照对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。征收的范围包括销售货物，提供加工及修理修配劳务。税收对象是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人。
（二）增值税的免、抵、退
作为一种常见的税收形式，免、抵、退税在我国《财政部、国家税务局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税〔2002〕7号）文件中被提出，在文件中明确指出：企业在生产实践中，可以委托外贸企业代理，通过这种方式增加自身的收入，从而能减免一些增值税，减轻企业经营中的税负负担。所谓的免、抵、退税，主要是指企业在进出口中，所经营的_些产品，从产品原材料以及零部件等各方面的销售环节中，都需要通过一定的税收手段，来降低企业的赋税压力。所谓”免“就是在经营或者销售自己生产的产品过程中，可以免征一些增值税；”抵‘’就是指企业在引进一些生产原材料的时候，能通过货物的退还，能抵充一些缴纳税；“退‘’税就是在一定经营期间应当退还给企业的增值税。
二、计算方法
（一）公式
一些生产企业的会计人员对我国出口货物增值税”免、抵、退“税的计算及账务的处理仍不能很好的掌握，在一定程度上会影响企业生产活动的顺利进行。现将”免、抵、退‘’税的计算方法介绍如下：
免抵退税增值税额=企业出口货物离岸价*外汇人民币的标价*企业出口货物退税率-免抵退税增值税额抵减销额
免抵退税增值税额抵销额=减免税后企业购进材料价格*企业出口货物退税率
减免税后企业购进材料价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税
国家实行的免、抵、退税政策其实就是应该退给企业的增值税多少的计算和在企业生产中能相互抵消部分的剩余再退还给企业的增值税，我们依据上面的公式可以知道会计在计算应该退还给企业多少增值税时，不能把企业在购买材料时的税额算进去，会计人员在计算时，一定要注意这点。
企业经营期间内应缴纳税额=经营期间内销售货物进项税-（企业经营期间内进项税额-企业经营期间内免抵退税增值税额不得免征和抵减税额）-企业上个经营期间的遗留下来的免抵增值税额
我们要注意的是如果没有上期留抵税额，即应纳税额为正数则依然要缴纳增值税，如果期末有未抵扣税额，即应纳税额为负数则有资格申请退税，具体退多少要进行计算。期末留抵税额有两个不同的概念个是企业在经营生产中实际留下来的增值税个是在制度公式计算下实际剩下的增值税。我们在制度公式下计算出来的增值税减去当期实际应退税额，是可以留待以后期间抵扣的进项税额。
在企业生产经营中应该缴纳的增值税和在国家政策中免、抵、退税额之间有两种关系。第一种关系式如果企业经营期间留下来的增值税额小于或是等于会计人员在国家政策制度下计算出来的增值税时则会出现以下两种情况，经营期间应该退还给企业的增值税额额等于企业在经营期间留下来的增值税额或当期免抵税额等于当期免抵退税额减去当期应退税额；第二种情况是若企业在上个经营期间留下来的免抵税增值税额大于企业在本经营期间免抵税增值税额则会出现这样的情况企业经营期间的免抵退税额等于企业经营期间国家应退回的免抵税增值税额或者企业经营期间的应减免抵消的增值税额为零。企业应减免抵消的增值税额是通过比较才能确定是否抵顶以及抵顶多少数额。免抵退税额是与企业内部销售的产品应该缴纳的增值税额相关联。
企业内部销售产品应缴纳的增值税额=企业经营期间内部销售产品的销售产品税额-（企业经营期间的进项税额增值税-企业经营期间减免抵销税增值税额-企业经营期间内减免抵消税增值税额不能减免抵销税增值税额）
我们现在就从计算不得免征和抵扣税额、计算当期应纳税额和免抵退税额等三个方面确定应退税额和免抵税额。
（二）举例说明
例题：某自营出口企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，退税率为13%。已知：上期末留抵税额10万元。2008年3月发生如下经济业务：
1.生产企业购进一批材料，企业专用增值税额的发票上的金额是400万元，企业应缴纳的增值税额是68万元，这些财务部门进行过审核。
2.企业购进材料计税价格为200万元。
3.企业在本经营期间内不含税的销售产品金额为150万元。
4.企业在本经营期间销售货物换算成人民币为1000万元。
现在需要计算这个企业在本经营期间内应该缴纳多少增值税或应退还多少增值税。
（1）企业减免抵销税的增值税额和减免税额抵销后的增值税额200*（17%-13%）=8（万元）
企业减免抵销增值税额不能减免抵销部分的增值税额1000*（17%-13%）-8=32（万元）
（2）企业本经营期间内应缴纳的增值税额150*17%-（68-32）-10=-20.5（万元）
（3）企业减免抵销税的增值税额200*13%=26（万元）
（4）企业销售货物应减免抵销税增值税1000*13%-26=104（万元）
（5）企业经营期间内应退还给企业的增值税额20.5（万元）
这是一个比较简单的例子，从上面我们大概能够明白增值税的免抵退税计算过程和计算方法。
三、处理策略
增值税免抵退税的思考方法，我们最开始可以从企业的本经营期间应该缴纳多少增值税额入手，在计算出企业本经营期间内应缴纳的增值税额的计算公式计算出相应结果；其次进行免抵税额的计算，值得注意的是，不是所有出口的企业都有免税购进的原材料，当该企业没有免税购进的原材料时，上面的公式都是可以进行简化的，有时候免税购进的原材料价格可以用0来代替，这大大简化了计算的过程；最后我们要进行当期应退税额和免抵税额的计算，在计算免抵退税额时要分清楚情况，一个是当期期末留抵税额小于或等于当期免抵退税额时我们应该如何计算，一种情况是当期期末留抵税额大于当期免抵退税额时我们又应该怎样计算。
在会计的处理上，增值税实行“免、抵、退”的账务处理有三种情况：一种是应纳税额为正数，即是免抵后仍要缴纳增值税；第二种情况是应纳税额为负数，企业在本经营期间内的遗留下来的增值税额大于减免退税后的增值税额，国家要全部退还企业的增值税，企业的减免抵销的增值税额不用计算；第三种情况是应纳税额为负数，当期留抵税额小于免抵税额，可退税额为留抵税额。
在进行计算增值税的免抵退税时要多注意以下问题。
企业的在本经营期间内减免抵销税增值税额其实就是在国家税收政策下计算的企业在本个经营期间应抵销的进项税额，是在企业经营期间出口销售货物中用国家规定的退税率计算出来的应退还给企业的增值退税额；我们还要想到退税率，国家实行的免抵退税政策是利用国家财务人员规定下的退税率来进行计算，这个退税率是在变化的，我们要根据国家政策规定的退税率进行计算；企业出口增值税没有税率，也就是说企业在进行销售货物出口货物时国家为了提高我们国家企业的国家市场竞争能力，对出口企业货物的环节实行增值税免税税率；在国家实行的免抵退税政策下，增值税中的抵退部分是进项税额抵销企业在内部销售产品应缴纳的增值税额。
四、结束语
我国实行增值税免抵退税政策，目的是使我们的出口货物能够以较低的税费进入国际市场。本文对增值税免抵退税进行的计算、举例及一些难点概念的诉述，希望对感觉在这方面有困难的人带来一些帮助，不要再因为觉得复杂和困难便望而却步，不肯努力和学习。
联系客服
