普华永道：当前预期信用损失模型（CECL）之实施后相关披露！

前期【美股十分钟】阐明信用风险损失准则模型（Current Expected Loss Model，简称CECL）基本概念，以及信用损失计算中的考虑。本期将具体讨论CECL模型实施后相关的披露问题。

【美股十分钟】当前预期信用损失模型（CECL）相关会计问题：实施后相关披露

以往提及，ASC-326 CECL准则要求企业对于以摊余成本计量的金融资产以及一部分表外信用敞口，采用当期预期信用损失模型来估计其减值准备。这是过去数年，美国通用会计准则（US GAAP）最重要的变动和更新之一。此准则的实施，除对主表科目造成影响外，还要求企业在报表中进行一系列的相关披露。本期将分别探讨CECL转换日披露事项，以及正式实施后报表中的主要披露要求。

首先，按照准则委员会（FASB）的要求，绝大部分在美国证券交易委员会（SEC）注册的美国公司，都应已经在2020年1月1日正式实施CECL模型。因此，在以2019年12月31日为报告日的上市公司年报中，可以观察到CECL转换的披露信息。

以下是某家公司的披露示例：

CECL准则正式实施日期，即2020年1月1日。

CECL模型适用范围，即以摊余成本计量的金融资产，主要包括贷款和持有至到期的债务工具；以及一些表外科目，如贷款承诺，财务担保等。

CECL准则下采用的模型方法，即追溯调整法。

最重要的是，CECL准则转换对未分配利润的影响，即造成公司的未分配利润下降“X”万美元。

需要注意的是，由于在这一年报告日（2019年12月31日）之时，该公司尚未正式实施CECL准则，因此在2019年的年报中只需要做出上述准则转换影响披露。

但是在2020年1月1日之后的所有季度和年度报表中，企业则需要按照要求，对CECL的一系列事项进行完整披露。

首先，企业应当在资产负债表中：

逐一列示预期信用损失的估计，作为减少相关金融资产摊余成本的减值准备。对于企业购入的购入信用减值（PCD）资产，也需要相同列示。

对于适用CECL准则的表外科目，例如贷款承诺、财务担保等，企业也应当估计其减值准备，并在资产负债表上将这些风险敞口的预期信用损失列示为负债。

对于可供出售的债权类金融资产，虽然其在资产负债表中是以公允价值进行计量，但是企业也应注释其摊余成本和基于CECL模型测算的减值损失。

其次需要注意，准则要求的相关披露，除了为报表使用者提供信用损失准备金的相关数字信息外，也需要解释管理层是如何评估得到这些结果。

企业需要按照主要资产类型和资产分池，在报告中提供以下信息：

对于资产分池或者投资组合细分相关风险特征的描述。

对企业预期信用损失模型方法的描述。

对企业评估信用损失价值的会计政策和会计方法的描述，并讨论影响管理层当前估计的因素，包括过去事项、当前情况，以及关于未来合理和可支持的预测。

假如影响减值估计的因素发生变动，企业需要讨论变动发生的原因。例如，在这个报告时点中资产构成、承销惯例的变化，以及其他仅影响现在这个报告日的预期信用损失估计，但是在上一期间管理层未曾考虑到的，或者此前不相关的重大事件。

企业也需要识别其相关会计政策的变更，以及相较于前一期发生的模型方法的变更；并披露变更理由和变更的量化影响。

若核销发生重大变化，需披露原因。

若企业在报告期内发生重大金融资产的购买、出售，或者是可供出售的贷款重分类，需要进行披露。

其他。

除此之外，为让报告使用者能更明确理解准备金的变动，企业还应在每一期报表中披露所有CECL准则下的金融资产在上一期减值准备的相关信息，包括：

信用损失减值准备的期初余额、当期的拨备和期末金额

减值准备中扣除的核销额度（Write-off）

PCD资产确认的期初信用损失减值准备（如果适用）

已核销的资产清收，此项仅适用于符合特定条件的金融机构

最后，以下为本期内容的总结：

美国通用准则中，对于与预期信用损失相关的财务报表披露要求，旨在使财务报表使用者能够充分了解报告实体投资组合中固有的信用风险，了解管理层如何监控风险和估计预期信用损失，以及报告期间发生的估计变化。

企业应当根据自身情况，确定在报告中需要披露的相关信息和其详细程度。同时，企业披露应在过简的汇总与过多的细节之间取得平衡，以免使财务报表使用者不堪重负。

信息来源：普华永道   由四大君编辑整理，转载时请注明转载来源。