一、 外贸企业的一些基本情况
现在外贸企业多以作代理为主，但业务性质虽为代理，会计核算上却以自营业务核算，
即行内说的“假自营、真代理”。在这一大前提下，会计帐面所反映的，很大程度上不是经济业务的实质，很多财务分析指标在这里是失去其真正意义的。如存货，外贸企业通常是见票不见货的。说得简单点，做代理的外贸企业，只是一个票据与款项的流转中心，是一台收汇机器、付款机器、退税机器。服务意识在外贸企业各个部门中是非常重要的，不过这是提外话了。
由于出口退税的需要，每笔出口业务都通过一关联号（或发票号、合同号）对出口业务的各个核算环节联系起来，方便退税核算，同时也方便每笔业务的成本核查（财务软件的选择最好是专业外贸财务软件）。因此，成本核算通常采用个别认定法（以关联号区分）。
二、 基本科目设置
库存商品下设：
库存商品－出口
库存商品－进口
库存商品－内销
应交增值税下设：
应交增值税－应交出口增值税
应交增值税－应交进口增值税
应交增值税－应交内销增值税
为了缩短篇幅，不作特别说明的地方，用到该科目时，特指出口。
三、 基本会计核算
1、正常购进（取得增值税专用发票）
购进
借：库存商品 100
借：应交增值税－进项 17
贷：应付帐款 117
出口销售（假设退税率为13％）
借：应收外汇帐款 150
贷：主营业务收入 150
借：主营业务成本－库存成本 100
贷：库存商品 100
借：应收出口退税 13
贷：应交增值税－出口退税 13
借：主营业务成本－不退税转入 4
贷：应交增值税－进项税转出 4
收到出口退税
借：银行存款 13
贷：应收出口退税 13
2、预估购进（未取得增值税专用发票，但其余单证齐全，需要做出口销售核算）
预估购进
借：库存商品 100
贷：应付帐款 100
出口销售（假设退税率为13％）
借：应收外汇帐款 150
贷：主营业务收入 150
借：主营业务成本－库存成本 100
贷：库存商品 100
借：应收出口退税 13
贷：应付帐款 13
借：主营业务成本－不退税转入 4
贷：应付帐款 4
(预估购进，未取得增值税专用发票，没有应交增值税－进项，同样，这里出帐也就不能出应交增值税－出口退税，以及应交增值税－进项转出，对于该进项税金，通过应付款反映。这是在帐务处理非常容易出错的地方。)
收到增值税专用发票，并付货款
借：应付帐款 117（100+13+4）
贷：银行存款 117
借：应交增值税－进项 17
贷：应交增值税－出口退税 13
贷：应交增值税－进项转出 4
（这里也是容易出错的地方，很容易重入库存。）
严格按上述核算方式进行核算，科目间的勾稽关系会很清晰，而且便于日常帐务检查，特别有利于发现“库存商品”与“应交税金－应交增值税－应交出口增值税”的帐务处理错误。“应交税金－应交增值税－应交出口增值税”这一科目，是一个比较麻烦的科目，很容易成为“利润的垃圾桶”，以至于不能反映企业的真正盈亏情况。这些问题在下一次中将谈到。
**出口核算相关会计科目之间勾稽关系及帐务检查 ** 外贸企业出口退税的计算和申报 （三）具体计算实例 外贸业务会计实务处理
一、各科目间的基本勾稽关系及检查
1、 主营业务成本－出口（本期发生额）＝库存商品－出口（本期贷方发生额）
2、 如果全部出口商品都是取得增值税专用发票的退税商品，且都是征17％的商品，则：
库存商品－出口（科目余额）*17％＝应交增值税－应交出口增值税（本级科目余额）
如果前者大于后者，在库存商品核算正确的情况下，很可能是多作应收出口退税挂帐；或多作进项税转出，虚增了成本。反之则相反。要防止“应交税金－应交出口增值税”科目成为企业利润的“垃圾桶”。如果库存商品帐面余额为零，那么“应交税金－应交出口增值税”余额应该也等于零。年终，外贸企业的出口库存大部分为零，或接近零，应该利用这个最好时机作帐务清理，当然，这工作平时就应该做，否则，错误积累，要作清晰的错帐调整处理是一件很痛苦的事情。
主营业务成本－不退税转入（本期发生额）≥应交出口增值税－进项转出（本期发生额）
应收出口退税（本期借方发生额）≥应交出口增值税－出口退税（本期发生额）
如果不存在预估购进，则两者相等，若两者存在差额，则差额为未取得增值税发票的税额，但前者必须大于或等于后者。通过这两个项目的检查，除了可以检查帐务处理是否出错外，还可以多一个途径知道未取得增值税发票的情况，及时催促业务员尽早取得发票。
3、 如果存在出口不退税商品，或其他税率的出口商品，就要分类检查，但外贸企业还是出
口税率为17％的为主，所以只是增加一点工作量而已。
二、 容易出错的地方及改进建议
1、库存与出口增值税是出口核算的薄弱环节
对于出口业务量不大，会计人员充足的外贸企业，强烈建议通过发票认证，加强对帐面出口库存和进项税金的核算。即当月认证的增值税发票，当月入帐，确认库存和税金；未认证的发票，不确认库存和进项税金，或作为预估购进处理。这样处理的话，就可以每月核算帐面的库存入库金额与进项税金的入帐是否与当月认证清单上的金额保持一致，可以及时发现当月的错误，减少错帐的出现。
2、取得税局代开的税率6％，4％与普通发票，很容易在作出口销售核算时候，作为17％的增值税发票作出口核算，从而可能会多转出口退税，多转不退税成本。因此在科目设置时候，最好设多一级，“应交出口增值税－进项税额－进项6％”、“应交出口增值税－进项税额－进项4％”，在平时帐务检查时，多留意是否这里出错。
3、收到出口退税时，认真核算改批实际收到的退税款与帐面上改批的退税挂帐是否一致。通常是有差额的，及时检查原因并作帐务处理，对于不能办理退税的，却已经在帐面上作退税处理的，更加要及时调整过来。不要把问题日积月累。在这方面，其实外贸专用的财务软件是可以提供很好的逐笔勾销功能的，如果没有的话，最好与软件供应商联系一下，非常好用的功能。
外贸企业，指有进出口经营权的贸易型企业。对其自营或委托出口的货物实行出口退税办法。
一、出口退税的计算
（一）计税依据和退税率
准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。
1.计税依据
出口退税的计税依据，指按照出口货物适用退税率计算应退税额的计税金额或计税数量。
（1）外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。如果出口货物一次购进一票出口，可以直接从专用发票上取得；如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口，不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。如果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金额和支付的加工费金额。
（2）外贸企业出口货物退消费税的计税依据为，出口消费税应税货物的购进金额或实际出口数量。可根据出口情况，从消费税缴款书中直接取得或计算得出。
2.退税率
出口退税的退税率是，根据出口货物退税计税依据计算应退税款的比例。包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。由于消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同，这里主要介绍增值税退税率。
1994年税制改革后，我国出口产品的增值税退税率与征税税率是一致的，但在执行中发现存在少征多退、退税额增长速度远远大于征税增长速度，退税规模超出财政负担能力等问题。为了既支持外贸事业发展，又兼顾财政紧张的实际情况，国务院先后两次调低了出口货物的退税率。自1996年1月1日起（含1月1日），报关离境的出口货物按照下列税率计退增值税。
（1）煤炭、农产品出口退税率为3％；
（2）以农产品为原料加工生产的工业品和除煤炭、农产品以外按13％税率征收增值税的货物（如小农具、农药、化肥等），以及从小规模纳税人收购的符合退税条件的货物（农产品除外），出口退税率为6％；
（3）按17％税率征收增值税的一般工业品，出口退税率为9％；
（4）外贸企业委托生产企业加工收回后出口的货物，其支付的工缴费部分的退税率为14％。
需要注意的是，根据出口退税的“从低退税”原则，考虑到征税中存在的实际问题，对出口的农产品，如果专用发票注明的税率是17％，也只按3％的退税率计算退税；对出口的以农产品为原料加工生产的工业品和一般工业品，如果专用发票注明的税率是13％，则分别按3％和6％的退税率计算退税。
（二）计算方法
准确地计算出口退税，必须掌握正确的计算方法。一般来说，出口货物应退税额等于计税依据乘以退税率，当期（次）应退税额等于当期（次）各出口货物应退税额的总和。但对进料加工复出口货物，由于进口料件给予了免税，因此应计算抵减部分退税额。有关计算公式如下：
1.一般贸易、加工补偿贸易和易货贸易出口货物
应退税额＝计税依据×适用退税率
2.委托加工收回后出口的货物
应退税额＝原材料金额×退税率＋工缴费金额×14％
3.进料加工复出口货物
应退税额＝计税依据×退税率－销售进口料件应抵减退税额
销售进口料应抵减退税额＝销售进口料件金额×退税率－海关对进口料件实征增值税税额
出口退税计算的关键是，正确确定出口货物的计税依据和退税率。对进料加工复出口货物的销售进口料件应抵减退税额，由于加工后的货物是分次出口的，核销期很长，很难具体确定哪一次出口货物该抵减多少退税额。因此，一般由主管出口退税的国税机关在开具“进料加工贸易申请表”后，从企业应退税款中扣除.
某化工进出口公司1997年1月购进及出口货物的有关资料如 下（年初无库存）：
1.购进柠檬酸40000公斤，金额273504.27元，税额46495.73元，已出口20000公斤；
2.&127;购进盐36000公斤，金额9230.77元，税额1569.23元，尚未出口；
3.以进料加工贸易方式免税进口烟胶250吨，其中200吨转售给某轮胎厂加工轮胎，销售金额1440000元，税额244800元，已开具“进料加工贸易申请表”，另50吨以委托加工方式加工轮胎。购进轮胎300条，金额965897.40元，增值税额164202.56元，消费税额96589.74元；委托加工收回轮胎100条，支付工缴费金额120000元，增值税额20400元，工厂按同类产品价格代收代缴消费税32196.60元。购进和委托加工收回的轮胎已全部出口；
4.购进蒽醌3000公斤，金额175641.03元，税额29858.98元，已出口1000公斤；
5.购进林可霉素1250公斤，金额487179.50元，税额82820.52元，已全部出口；
6.购进汽油200000升，金额360000元，增值税额61200元，消费税额40000元，已出口100000升（72000公斤）；
7.购进薄荷油20吨，金额3000000元，税额510000元，已出口10吨；
8.购进扑热息痛10000公斤，金额211965.81元，税额、36034.19元，已全部出口；
9.购进乳胶手套240000双，金额866640元，税额147328.80元，已出口100000双；
10.购进分散蓝1500公斤，金额43589.75元，税额7410.26元，已出口。
在出口退税凭证、手续齐全，出口货物货源真实的前提下，应退税额的计算步骤如下：
（1）确定计税依据
根据本月购进和出口货物的情况，各出口货物应退增值税的计税依据分别为：
①柠檬酸 273504.27/40000×20000＝136752.14（元）
②轮胎及加工费 965897.40元和120000（元）
③蒽醌175641.03/3000×1000＝58547（元）
④林可霉素 487179.50元
⑤汽油360000/200000×100000＝180000（元）
⑥薄荷油3000000/20×10＝1500000元
⑦扑热息痛 211965.81元
⑧乳胶手套866640/240000×100000＝361100（元）
⑨分散蓝 43589.75元
本月应退消费税的出口货物有轮胎和汽油，其计税依据为1287864元和100000升。
（2）确定退税率
出口货物的退税率，可从《出口退税工作手册》的《出口货物征税与退税税率对照表》中取得，该公司本月出口货物增值税退税率除薄荷油为6％、轮胎工缴费为14％外，其余均为9％，轮胎消费税退税率为10％，汽油消费税单位退税额为0.2元/升。
（3）计算应退税额
本月出口货物应退税额为：
① 柠檬酸
应退增值税额＝136752.14×9％＝12307.69（元）
② 轮胎
应退增值税额＝965897.40×9％＋120000×14％＝103730.77（元）
应退消费税额＝1287864.00×10％＝128786.40（元）
③ 蒽醌
应退增值税额＝58547.00×9％＝5269.23（元）
④ 林可霉素
应退增值税额＝487179.50×9％＝43846.16（元）
⑤ 汽油
应退增值税额＝180000.00×9％＝16200（元）
应退消费税额＝100000×0.2＝20000（元）
⑥ 薄荷油
应退增值税额＝1500000.00×6％＝90000（元）
⑦ 扑热息痛
应退增值税额＝211965.81×9％＝19076.92（元）
⑧ 乳胶手套
应退增值税额＝361100.00×9％＝32499（元）
⑨ 分散蓝
应退增值税额＝43589.75×9％＝3923.08（元）
⑩ 销售进口料件应抵减退税额＝1440000.00×9％＝129600（元）
该公司1997年1月按出口货物名称、数量计算应退增值税额326852.85元，扣除销售以进料加工贸易方式进口的烟胶应抵减退税额129600元，实际应退增值税197252.85元；应退消费税148786.40元，合计应退税额346039.25元。
二、出口退税的申报
出口退税申报，指已办理出口退税登记的出口企业，在产品实际出口以后，向主管出口退税的国税机关申请退还其出口产品税款的过程。
出口退税申报的程序和要求
1.出口退税申报程序
外贸企业出口货物申请退税，应用计算机生成（实行出口退税计算机管理的企业）或手工填报《出口货物退税申报明细表》（见附件59）、《出口货物退税进货凭证申报明细表》（见附件60）、《出口货物退税汇总申报表》（见附件61）等表格，并提供办理出口退税所需的凭证资料，先报外经贸主管部门稽核签章，然后再报主管出口退税的国税机关申请退税。
2.申请出口退税的凭证
外贸企业办理出口货物退税，一般必须提供以下凭证：
（1）购进出口货物的专用发票（税款抵扣联）或普通发票；
（2）购进出口货物对应的、经银行签章的税收（出口货物专用）缴款书；
（3）出口货物销售明细帐；
（4）盖有海关验讫章的《出口货物报关单<出口退税联>》；
（5）盖有外汇管理机关核销章的《出口收汇核销单<出口退税专用联>》；
（6）出口销售发票；
（7）委托代理出口的货物，还需提供主管受托企业出口退税的国税机关开具的“代理出口货物证明”和代理出口协议副本。
3.出口退税申报的要求
（1）出口企业只有在货物报关出口并在财务上作销售处理后方可申报退税；
（2）出口企业必须在主管出口退税的国税机关规定的时间申报退税。上一出口退税年度（再上年12月至上年11月）出口的货物应在下一年3月底之前申报完毕，过期退税国税机关不予受理；
（3）出口企业应将申报出口退税的有关凭证按照《出口货物退税申报明细表》和《出口货物退税进货凭证申报明细表》的顺序配套装订成册，以便于审核；
（4）实行出口退税计算机管理的外贸企业，还应报送出口退税申报软盘
具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。做好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费税）的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函[1997]21号）规定：1、企业出口物资所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。2、外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：
一、自营出口方式下：
例：1999年2月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元=8.2人民币），申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8%，退税率为9%.要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。
（1）购进时：
借：商品采购1000000
应交税金——应交增值税（进项税额）170000
贷：银行存款170000
（2）商品验收入库时：
借：库存商品——库存出口商品1000000
贷：商品采购1000000
（3）出口报关销售时：
借：应收外汇账款1230000
贷：商品销售收入——出口销售收入1230000
（4）结转出口商品成本：
借：商品销售成本1000000
贷：库存商品——库存出口商品1000000
（5）申报出口退税时：
本环节应退增值税额=150*8.2*9%*1000=110700（元）；
转出增值税额=170000-110700=59300（元）；
本环节应退消费税额=1000000*8%=80000（元）。
应退的增值税财务处理：
借：应收出口退税（增值税）110700
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）110700
进项税额转出时：
借：商品销售成本59300
贷：应缴税金——应交增值税（进项税额转出）59300
收到增值税退税款时：
借：银行存款110700
贷：应收出口退税（增值税）110700
应退的消费税财务处理：
借：应收出口退税——消费税80000
贷：商品销售成本80000
收到消费税税款时：
借：银行存款80000
贷：应收出口退税——消费税80000
二、委托出口方式下：
续上例：假设兴隆外贸公司（具有进出口经营权）出口，其他条件不变，并按销售额1%的比例直接提取手续费，要求编制委托方的会计分录。
（1）发出委托代销品时：
借：库存商品——委托出口商品1000000
贷：库存商品1000000
（2）收到代销单时：
借：应收账款1230000
贷：商品销售收入——出口销售收入1230000
（3）收到蓝天外贸公司交来的货款时：
借：银行存款1217700
销售费用12300
贷：应收账款1230000
（4）结转委托出口商品成本：
借：商品销售成本1000000
贷：库存商品——委托出口商品1000000
（5）申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“（5）”。出口货运程序
一. 海运托运
编制船期表。外运公司按月编印出口船期表，分发给各外贸公司及工贸企业，内列航线、船名及其国籍、抵港日期、截止收单期、预计装船日期和挂港港口名称（即船舶停靠的港口）。各外贸公司及工贸企业据此进行催证、备货。
办理托运。外贸公司在收到国外开来的信用证经审核（或经修改）无误后即可办理托运。按信用证或合同内有关装运条款填写《托运单》并提供全套单证，在截止收单期前送交外运公司，作为订舱的依据。
领取装运凭证。外运公司收到有关单证后，即缮制海运出口托运单，并会同有关船公司安排船只和舱位；然后由船公司据以签发装货单，作为通知船方收货装运的凭证。
装货、装船。外运公司根据船期，代各外贸公司往发货仓库提取货物运进码头，由码头理货公司理货，凭外轮公司签发的装货单
装船。
换取提单。货物装船完毕，由船长或大副签发“大副收据”或“场站收据”，载明收到货物的详细情况。托运人凭上述收据向有关船公司换取提单。
发出《装船通知》。货物装船后，托运人即可向国外买方发出《装船通知》，以便对方准备付款、赎单、办理收货。如为C&F或FOB合同，由于保险由买方自行办理，及时发出《装船通知》尤为重要。
二. 陆运托运
编报车皮计划。各外贸公司及工贸企业每月向外运公司编报隔月车皮计划，注明去向，并据此进行催证、备货。
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