企业所得税的纳税期限是一个公历年度，但是为保证税款的均衡入库，采取月度或季度预交，年度结束后，再汇算清缴的管理方式。年度汇算清缴是企业所得税管理的最关键环节，每个纳税人都应高度重视所得税汇缴工作。如何做好所得税汇缴工作？需要对这项工作有个正确的认识，了解税法，熟悉申报表，遵照税局的管理要求。
一、正确认识所得税汇缴
企业所得税汇缴工作，如果简单地理解成填写报表，履行程序，交差了事，将埋下巨大的所得税风险，因为申报的结束，不意味着风险的消失，如果没有按照税法的规定，正确计算应纳税额，以后面临被补税罚款的风险。建议从以下三点，认识企业所得税的汇缴工作：
（一）控制所得税风险的最后关口
企业所得税汇缴是控制少缴税风险的最后一道关口，如果在汇缴过程中，不能依法纳税，少缴税的风险，就已经铸就，被补税罚款的可能，就已经埋下。
税务局的机构设置是征管部门和稽查部门各司其职，负责汇缴的是征管部门，负责检查的是稽查部门。征管部门在短时间内接受大量纳税人的申报，纳税人是依法自主申报，税务局没有法定义务保证纳税人依法申报，如果纳税人没有将少缴税的风险，自行控制在申报环节，以后税务局稽查时，就面临被补税、罚款的惩罚，情节严重的，甚至被追究刑事责任。
（二）享受所得税权益的关键机会
企业所得税法在规定纳税人纳税义务的同时，也有许多可以免除纳税义务，减轻纳税义务的规定，如特殊重组暂不征税的规定，研发费用和残疾人工资加计扣除的规定，资产损失税前扣除的规定，各类收入减免税，所得减免税的规定等等。纳税人应根据自己的情况和有关规定，争取享受有关优惠政策，合法地降低自己的税收负担。如果在汇缴期间，没有享受优惠，尽管以后不是没有机会，但是程序相对复杂，也浪费了资金的时间价值。
（三）提高管理水平的良好契机
业务决定税务，应纳税额是业务经营的结果，正确计算税额，必须在财务资料的基础上，结合业务进行。因此，做好汇算清缴，必须对自己过去一年包括税收管理、财务管理、业务管理在内的企业管理，进行一次全方位的内部审计，在正确计算税额的同时，发现各方面管理存在的问题，提出改进管理的措施，逐步提高各方面的管理水平。
二、掌握法规的变化
税法是衡量纳税义务的尺子，是处理有关工作的指南。全面、准确掌握所得税法规，是做好汇缴工作的必要条件。做好汇缴工作需要的法规，包括截止汇缴年度所有有效的所得税法规，尤其是当年新出台的法规，其中以往没有的法规，对以前修正的法规，更需要纳税人注意。2015年，财政部和国家税务总局出台了几十项所得税法规，比较重要的包括以下十个方面的内容：
（一）福利性质的部分支出可按工资扣除
企业支付或负担的与员工有关的各项成本，尽管个人所得税都是按照工资薪金所得征税，但是企业所得税分别按照工资和福利扣除。工资一般可以据实扣除，福利需要按照工资总额的14%计算扣除，超过14%的部分，需要做纳税调增处理。但是在2015年汇缴时，以往作为福利费处理的项目，如果列入员工工资薪金制度，固定与工资薪金一起发放，且符合国税函[2009]3号文关于工资薪金的规定，就可以按照工资薪金扣除。
将福利费作为工资扣除，可以从两个方面，减轻税收负担，一是可以减少福利费被调增的金额，二是其他以工资作为计算扣除基数的项目，也可以多扣一部分。
（二）跨年度支付的工资可以扣除
许多企业的工资，尤其是年终奖，一般是在年度结束后发放。关于工资发放的扣除问题，2015年之前，许多地方的税局坚持只有在当年12月31日之前实际发放的工资，才可以在当年的汇算清缴时税前扣除。这种做法，自2015年汇缴开始改变，2016年在汇算清缴结束之前，实际发放的2015年度工资薪金，可以税前扣除。这一改变，使工资薪金的扣除，更加符合权责发生制的原则，也减轻了纳税人纳税调整的负担和风险。
（三）外部派遣劳务用工支出可作为工资扣除
许多企业受编制等的限制，只能通过接受外部劳务派遣用工的方式，保证工作的运转。支付的这部分费用，是作为劳务费扣除，还是工资薪金扣除？常规来讲，应作为劳务费扣除。自2015年起，根据支付对象，分别作为不同的项目扣除。凡是按照协议，支付给派遣公司的，就作为劳务费扣除，支付给被派遣员工个人的，可以按照工资和福利费扣除。
对接收方而言，劳务费改为工资扣除，可以加大以工资为计算基数的扣除项目的扣除金额，但是劳务费改为福利费扣除的部分，又可能导致纳税调增。对派出方而言，如果被派遣人员的工资直接由接收方支付，导致自己的工资支出减少，可能导致某些项目可扣除金额的减少。
（四）固定资产加速折旧的行业范围扩大
固定资产加速折旧政策，在过去生物药品制造、专用设备制造等六大行业的基础上，扩大到轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业，其2015年1月1日之后新购进的固定资产，可选择采取缩短折旧年限或加速折旧方法。
加速折旧对纳税人所得税负担的影响，尽管是时间性差异，但可以使纳税人在设备使用前期少缴所得税，减轻现金流的压力，节省资金的时间成本。
（五）技术转让所得优惠限制进一步放宽
优惠限制的放宽，包括对独占许可地域限制的放开和技术转让收入范围限制的放宽。
根据税法，居民企业的技术转让所得，500万以内的，免征所得税，超过500万的，减半征收所得税。但是，如何把握技术转让所得的内涵？一般指转让技术的所有权和使用权。转让使用权，是否有地域范围限制？最初的地域限制非常苛刻，限于5年以上全球独占许可，才可享受优惠，后来对中关村等国家自主创新示范区，取消了地域限制，自2015年10月1日起，全国所有居民企业转让5年以上非独占许可技术使用权，都可以享受优惠。
为使技术受让方掌握技术，必要的技术咨询、技术服务和技术培训，如果在合同中有明确约定，并且与技术转让收入一并收取，可以计入享受优惠的技术转让收入。
技术转让优惠限制的放宽，为纳税人充分享受优惠，促进技术进步无疑会起到积极作用。
（六）集成电路相关企业也可享受优惠
也许是集成电路产业太重要了，与集成电路有关的封装、测试企业、关键专用材料生产企业、专用设备生产企业，在2017年底前获利的，也可以自获利年度起，企业所得税两免三减半。2017年前未获利的，自2017年起，计算优惠期，享受至期满为止。
当然，对享受优惠的上述企业，在职工学历、关键技术、销售收入等方面，都规定了非常苛刻的条件，纳税人不要误以为可以享受优惠，但实际某项指标不符合要求，最后被补税罚款，得不偿失。
（七）创投合伙企业法人合伙人可享受投资抵免优惠
创投企业投资于未上市的中小高新技术企业满2年的，投资额的70%可以抵扣应纳税所得额。从事创业投资的合伙企业，由于是先分后税，无法享受上述优惠，其法人合伙人也无法享受优惠。为解决上述问题，自2015年起，合伙制的创投企业符合条件的投资，其法人合伙人也可享受投资抵免的政策，法人合伙人按照持有合伙企业的权益比例和合伙企业的投资额，计算其可以享受优惠的投资额，投资额的70%，可以抵免其自合伙企业分得的应税所得额。
需要注意的是，法人合伙人可以抵免的所得额，不是其全部所得额，仅限于自合伙企业分得的所得额。
（八）非居民企业间接转让产生纳税义务的可能性加大
在2015年之前，非居民企业间接转让中国境内企业股权，有可能被认为是直接转让，产生缴纳中国企业所得税的义务。间接转让的范围，还仅限于股权，中间层企业，还仅限于设在开曼等避税地。但是国家税务总局公告2015年第7号，将间接转让征税的范围大大拓宽。
一是扩大间接转让的对象。由以前的间接转让股权，扩大到间接转让不动产和机构场所。
二是扩大中间层企业的范围。不管中间层企业设在什么地方，只要其价值主要由中国境内的股权、不动产、机构场所构成，则转让中间层企业的股权，就可能被认为产生中国企业所得税纳税义务。
7号公告的出台，警示非居民企业，在转让某个企业股权时，只要该企业持有中国境内的企业股权、不动产或者机构场所，就要注意是否会产生中国企业所得税纳税义务。在考虑交易价格和交易模式的时候，考虑中国税义务。
（九）中外合作企业按照居民企业征税
企业所得税是法人所得税，没有法人地位的中外合作企业，尤其是外方，如何纳税？
国家税务总局在2015年明确，开采石油的中外合作企业，属于中国的居民企业，应该缴纳企业所得税。这是第一次，明确中外合作企业按照居民企业缴税。
如果将中外合作企业作为居民企业征税，则向境外的外方支付税后利润时，还应按照股息所得，扣缴外方的所得税。
没有在境内成立中外合作企业，外方在中国境内开采石油，构成机构场所，外方在中国有纳税义务，缴纳所得税后，再将税后利润汇会本国时，不再扣缴所得税。
（十）境内银行的境外分行自境内取得利息不再扣税
境内银行的境外分行，如果将资金贷给境内企业，境内企业向境外分行支付利息时，在2015年之前，是应该扣缴所得税的。但是，境外分行的利息收入需要并入总行的利息收入，但是被扣缴的所得税，由于是在境内缴纳的，不能享受境外所得税抵免的政策，导致重复征税，这是困扰许多银行多年的一个问题，终于得到解决。以后境内企业再向境内银行的境外分行，支付利息时，不用再扣缴所得税。
除上述比较重大的政策调整外，金融企业准备金政策，向境外关联方支付费用的政策，也值得有关纳税人注意。研发费用加计扣除尽管非常重要，但是2016年度的汇算清缴才开始执行。
三、正确认识申报表及其变化
企业所得税汇算清缴的过程，最终是填写企业所得税年度申报的主表及有关的附表。把表填对了，才能把数算对了。
（一）法规与申报表的关系
企业所得税法规和申报表的关系，可以说是内容和形式的关系，内容决定形式，形式反映内容。税收法规分为政策性法规和征管性法规。从不同的角度，影响纳税人应纳税额的法规，属于政策性法规，属于税法的实体法，不影响税额的法规，包括申报表的法规，属于程序法。申报表，是以各种报表的形式，体现纳税人的纳税义务，是各项税收法规之集大成，各项影响纳税人税额的法规，都会直接或间接地体现在申报表上，通过申报表的有关处理，最终影响税额。
（二）申报表的结构和逻辑
企业所得税年度纳税申报表共41张，1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表。
主表与附表的关系是主表汇总附表，附表支持主表。当然附表又分为一级附表和二级附表，二级附表支持一级附表。
主表一共38行，1到13行是利润总额的计算，14行到23行是应纳税所得额的计算，24行到36行是应纳税额计算，37到38是以往年度多交或少缴税款在申报年度的处理。
从主表的总体结构看，年度申报的过程，就是本年应补应退税额的计算过程，汇算清缴的最终目标是通过计算当年应纳税额，得出汇缴年度应补或应退的税额。具体的过程和逻辑是：
1、以会计利润作为起点（主表13行）
应纳税所得的计算，是基于企业的会计利润，申报表的第一部分，实际就是利润表。
2、将会计利润调整成不含境外所得的境内所得（主表23行）
在会计利润的基础上，先把会计利润中的境外所得去掉，把会计利润变成不含境外所得的会计利润，这是因为存在境外所得税抵免的问题，所以境外所得要单独计算，先去掉，后面再加回。然后再进行纳税调整，将会计利润调整成应纳税所得。
3、应纳税额的三次计算（主表25行、28行、31行）
根据纳税调整后的应纳税所得和法定25%的税率，计算出“应纳所得税额（主表25行）”，由于有直接针对税额的减免税额优惠和抵免税额优惠，考虑这些因素后，又得出“应纳税额（主表28行）”，再考虑境外所得应纳的税额和抵免税额，才得出“实际应纳所得税额（主表31行）”。
所以，汇算清缴的过程可以简单表述为：“会计利润是起点，境内境外分别算，纳税调整是关键，税额再做加或减，扣掉已预交税款，应补应退才算完，只要记住这条线，汇算清缴并不难”。
（三）申报表的变化
在过去的一年中，国家税务总局发布了一些调整年度申报表的法规。如《关于企业所得税年度纳税申报表部分填报口径的通知》（税总所便函[2015]21号），对职工薪酬、加速折旧、政策性搬迁，亏损弥补等附表的填报，做出了某些调整，有关的纳税人，应予以关注。结合最新的重点领域（行业）固定资产加速折旧、转让5年以上非独占许可技术使用权等企业所得税优惠政策，同时也为方便企业在汇算清缴时享受小型微利企业优惠，国家税务总局在总局公告2016年第3号中，对申报表的部分内容相应调整，如《所得减免优惠明细表》（A107020）第33行“四、符合条件的技术转让项目”填报说明中，删除“全球独占许可”内容。
除年度申报表有所变化外，预交申报表的变化，在2015年有过两次，主要是根据政策调整，增加了《不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表》、《减免所得税额明细表》，增加了小微企业的判定栏次，以落实小微企业的优惠政策。为了避免汇缴时退税，有些优惠政策，如对收入的免税等，在预交时就可以享受优惠。
四、管理方式由事前审批到事后备案
结合行政审批制度的改革，税务局对纳税人的管理方式，由以往的事前审批，变成备案管理，纳税人享受包括特殊重组在内的优惠，享受协定待遇，研发费用加计扣除，资产损失税前扣除等，都是采取给税局提交有关资料，然后可以享受有关待遇，税局以后再核查等方式。具体可以参考《企业所得税优惠事项备案备案管理目录（2015年版）》。
税局管理方式的变化，对纳税人而言，尽管在程序上简化了，但是由于税局不再通过审批的方式，对有关涉税事项把关，加大了纳税人的遵从责任，纳税人在享受有关待遇时，为了规避潜在的涉税风险，最好做到以下几点：
一要严格按照税法的规定，规划有关业务；
二要严格按照税法规定草拟有关合同协议；
三要严格按照税法规定进行账务处理；
四要严格按照税法规定准备提交税局的证明资料；
五要严格按照税法规定，留存税局备查的有关资料，做到一样不少，件件与实际情况相符。
这样才有助于在享受管理便利的同时，规避潜在的风险。
联系客服
