其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等。现分别说明其主要的造假方式:
(一)外埠存款
外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时,汇往外地银行开设采购专户的款项。
1、非法设立外埠存款帐户。主要表现为:捏造申请书,骗取银行信用,在异地开设采购户,进行非法交易。在异地会同异地合伙单位设立存款帐户,将企业存款汇往异地作为外埠存款。
2、非法支出外埠存款,主要表现为将外埠存款挪用进行股票投资、债券投资等交易活动。
识别外埠存款会计造假的技巧
①审查人员应运用详查法,审查以外埠存款购进的全部商品、材料和其他物品,看其有无超出采购存款的佣金。
②审查“其他货币资金——外埠存款”明细账余额,查明其有无长期挂账现象,若“其他货币资金——外埠存款”占用时间长,应进一步分析查证其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题。
(二)银行汇票
汇款人将款项交存当地银行,由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据,在尚未办理结算之前的票据存款。
1、银行汇票使用不合理、不合法,主要表现为超出了使用范围,套取现金。到外地提取现金,用于非法活动。贪污汇票存款,找假发票,使发票单位或收款单位不一致。
2、非法转让或贪污银行汇票。也就是说,企业财会部收到银行汇票时,不及时存入银行,而是通过背书转让给其他单位,从中非法获利。
3、收受无效的银行汇票,给企业带来损失。主要表现在:接受过期、作废或经涂改的银行汇票;接受非银行签发的银行汇票或假冒的银行汇票;收到的银行汇票,收款人并非本企业。
银行汇票存款的查证技巧
(1)审查银行汇票申请书,查明被查单位与收款单位有无业务往来;
(2)审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算;
(3)在分析使用汇票结算合理性的基础上,审查“其他货币资金——银行汇票存款”明细账,审查其是否及时办理结算,有无长期挂账而挪用汇票存款或侵占行为;
(4)核对银行存款和银行对账单,审查其款项是否与银行对账单一致,如果不一致,应分析是否为未达账项,否则,应查明是否收到无效或过期汇票。
(三)银行本票
银行本票存款是指申请人将款项交存银行,由银行签发给其在同城凭以办理转帐结算或支取现金的票据,在办理结算之前形成的存款。
作假主要在:银行本票与采购金额不一致。银行本票金额大,致使业务员用假发票抵帐,贪污余款。
银行本票存款的查证技巧
与银行汇票存款的查证基本相同,请参照上述银行汇票的查证方法。
(四)在途货币资金
在途货币资金是指企业与所属单位或上下级之间汇解款项,在月终尚未到达,处于在途的资金。
作假的主要表现在:收到存款或收到在途货币资金不作转帐处理,挪作他用或者贪污;虚增在途货币资金,如为了虚列销售收入,表现为增加在途货币资金。
在途货币资金业务的查证技巧
(1)审查“其他货币资金——在途货币资金”明细账,分析其入账时间及占用时间,若发现占用时间较长,则作为疑点,进一步审查。
(2)调阅凭证,追踪调查付款单位,并在此基础上审查银行对账单,查明有关已收款未转账或收款的银行存款已转出的情况。
(3)若付款单位确实已付款,在银行存款日记账和对账单未作任何反映,应审查付款单位付出款项时填写的收款单位有无差错,银行收款有无错误,若上述无误,则应对在途货币资金的经办人进行调查,查明其有无贪污或其他违法活动。
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