跨境混合性投资业务企业所得税的处理问题

  税务总局2021年17号公告第三条的规定，简化一下就是：

跨境混合性投资业务，纵然满足债权性投资的五个条件，但如果符合本文件规定的两个条件，其支付的利息不能扣除。

（原文见文末）

严格按这个文件，并结合2013年41号文来理解，它规定的是哪种情况不能按利息扣除，而非哪种情况可以按利息扣除。

1、2013年41号公告，并没有区分是否跨境，所以，默认之下41号公告本身就适用于跨境混合性投资。

2、对于满足41号公告债权性投资五个条件的跨境投资，2021年17号公告仅规定：在扣除“支付的利息”时，如果符合两个条件（1、关联关系；2、当事国作权益投资且不征税），则按股息处理不能扣除，否则可以扣除。

3、对于满足41号公告债权性投资五个条件的跨境投资，2021年17号公告并没有规定其赎回投资时的差额如何处理。所以，赎回投资时的差额不论是否符合上述两个条件，都可以按41号公告第二第（二）项，作为债务重组损益扣除。

而不能理解为：如果符合足17号公告的两个条件，赎回投资时的差额也作为权益性支出不能扣除。

也就是说，在17号公告的这种情况下，支付的利息与赎回的差额，扣除上是不一样的。

原文：

三、关于跨境混合性投资业务企业所得税的处理问题

境外投资者在境内从事混合性投资业务,满足《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》(2013年第41号)第一条规定的条件的，可以按照该公告第二条第一款的规定进行企业所得税处理，但同时符合以下两种情形的除外：

(一)该境外投资者与境内被投资企业构成关联关系;

(二)境外投资者所在国家(地区)将该项投资收益认定为权益性投资收益，且不征收企业所得税。

同时符合上述第(一)项和第(二)项规定情形的，境内被投资企业向境外投资者支付的利息应视为股息，不得进行税前扣除。