理解 记忆，中级会计实务分录笔记（一）

 

　　本系类笔记为东奥学员zhenzhenxi.good分享，由于内容较多，小编共整理成三篇发布，本文为第一篇。包括：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产。

 

存货

　　存货的概念：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品（生产成本、劳务成本和制造费用的萘余额）、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料（包括原材料、周转材料（包装笏和低值易耗品和委托加工物资等）。
　　哪些是存货呢：
　　1、以备出售的产成品或商品；
　　2、正在生产的以备未来出售的在产品；
　　3、在生产过程囊或提供劳务过程中耗用的材料和物料。
　　存货的确认条件：
　　1、与该存货有关的经济利益很可能注入企业；
　　2、该存货的成本可以准确的计量
　　所有的资产的确认条件都是这样的，因为这是资产的确认条件
　　（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
　　（2）该资源的成本或价值可以准确的计量。
　　后面的无形资产、固定资产、投资性房地产等等都是一样的

　　判断的第一条件主要是看是不是企业的，如根据销售合同已经售出的存货，所有权发生转移，已经不是属于企业的，那与该资产有关的经济利益也不可能注入企业了，当然就不能确认为存货。
　　受托的，在没有销售出去前，只是存放在受托人那里，所有权还是自己的，与该存货有关的经济利益很可能注入企业 ，当然属于企业的存货。
销售合同已经售出的存货，不能确认为企业的存货；委托代销商品是企业的存货。

　　存货的初始计量和期未计量
　　初始计量就是存货刚进入企业时的课题，期末计量其实就是月末计量（会计期间一般以月份划分）
　　会计是对经济业务的核算，购买，委托加工、还有存货作为资本投入。
　　成本就是为获取存货而付出的代价，分录就是对经济业务的描述，计量就是确定分录的金额。

　　付出的所有款项减去记入其他科目的金额，剩下的即为存货的成本。
　　借：原材料或库存商品（剩下的就是存货成本，存货成本可以倒挤）
　　　　应交税费——应交增值税（进基税额）（根据增值税票可以抵扣进项税额金额）
　　　　其他应收款（需要他人赔偿的金额）
　　　　待处理财产（因受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗）
　　贷：银行存款或是应付账款（需要支付的所有款项）

　　存货单位成本：存货单位成本/实际入库数量
　　对进货费用的处理，也就是购买时发生的运输费，装卸费保险费等，一种处理方式是先用个科目归依，然后根据销存情况 分摊；另一种是直接计入当期损益。
　　借：库存商品
　　　　待摊进货费用（进货费用金额）
　　　　应交税费---应交增值税（进项税额）根据增值税票，枱 搭扣的进项税额金额）
　　贷：应付账款/银行存款（需支付所有款项）
　　借：主营业务成本
　　贷：待摊进货费用（按照销售的比例情况进行分摊）

　　直接计入当期损益 ，不再分摊
　　借：库存商品
　　　　销售费用（进货费用金额）
　　　　应交税费--应交增值税（进项税额）（根据增值税票，可以抵扣的进项税额金额）
　　贷：应付账款/银行存款（需要支付的所有款项）

　　委托加工业务就是企业购买材料，然后支付加工费，让别人加工，加工完毕收回后，再直接销售或继续生产后再销售。
　　委托加工完成前所付出的代价者在“委托加工物资”科目归集，收回时将委托加工物资结转“库存商品”或“原材料”中

　　1、委托别人加工，收回来直接销售给客户
　　借：委托加工物资
　　贷：原材料

　　支付加工费：加工费需要缴纳增值税
　　借：委托加工物资
应交税费---应交增值税（进项税额）
　　贷：银行存款

　　如果加工的商品是应税消费品，即需要缴纳消费税
　　消费税组成计税价格=（原材料成本+加工费）/（1-消费税税率）
　　借：委托加工物资
　　贷：银行存款

　　加工回：收回厍工物资，然后直接销售。
　　借：库存商品
　　贷：委托加工物资

　　委托别人加工收回后，继续生产加工
　　借：委托加工物资
　　贷：原材料

　　支付加工费
　　借：委托加工物资
　　　　应交税费----应交增值税
　　贷：银行存款

　　扣缴消费税：如果加工的商品是应税消费品，即需要缴纳消费税
　　借：应交税费--应交消费税
　　贷：银行存款

　　加工完结后收回
　　借：原材料
　　贷：委托加工物资

　　存货期末计量与可变变净值
　　产成品，商品的可变现净值
　　A:可变现净值市场销售报价-销售时发生的费用及缴纳的相关税费（未签订合同）
　　B：可变现净值合同报价-按合同销售发生的费用及缴纳的相关税费(未签订合同）

　　原材料的可变现净值
　　A：可变现净值生产的产成品市场报价-销售该产成品发生的费用及缴纳的相关税费-加工所需要花费的成本（生产的产品未签订合同 ）
　　B：可变现净值生产的产成品合同报价-销售该产成品发生的费用及缴纳的相关税费-加工所需要花费的成本（产品 签订合同部分）
　　C：可变现净值材料的销售报价-销售时发生的费用及缴纳的相关税费（由于某种原因不再生产对应的产吕，只能直接变现变卖）

　　期末计提存货跌价准备（用来查看生产产品是滞贬值，首先应先判断对应的产品是否贬值，如果对应原产品没有贬值，则材料也没有贬值，不用计提存货跌价准备）
　　计提存货跌价准备=存货账面成本-可变现净值（如为正数）
　　借：资产减值捉鬼
　　贷：存货跌价准备

　　存货跌价准备的结转
　　借：主营业务成本
　　贷：库存商品

　　结转存货跌价准备
　　借：存货跌价准备
　　贷：库存商品

固定资产

　　外购固定资产不需要安装
　　借：固定资产（倒挤）
　　　　应交税费---应交增值税（进项税额）（金额由增值税税额确定）
　　贷：银行存款/应付账款（需要支付的所有款项）

　　外购固定资产需要安装
　　借：在建工程（倒挤）
　　　　 应交税费---应交增值税（进项税额）（金额由增值税税额确定）
　　贷：银行存款/应付账款（需支付的所有款项）

　　安装时支付的材料和人工
　　借：在建工程
　　贷：原材料
　　　　应付职工薪酬

　　安装完成后，将在建工程转入固定资产
　　借：固定资产
　　贷：在建工程

　　一笔项项，购入多项没有单独标价的固定资产
　　借：固定资产-----A
------B、
------C
应交税费---应交增值税（进项税额（金额：由增修税税额确定）
　　贷：银行存款（需要支付的所有款项）
　　最后按公允价值比例进行分摊

　　建行固定资产的不同方式
　　自行建造方式
　　在建时，支付材料人工
　　借：在建工程
　　贷：原材料
　　　　应付职工薪酬


　　达到预定可使用状态时，结转至固定资产
　　借：固定资产
　　贷：在建工程
　　使用的次月开始计提折旧

　　竣工结算时，按正确的钦定调整原值
　　借：固定资产
　　贷：银行存款
　　出包方式
　　与承包方结算 ，支付款项或物资
　　借：在建工程---**工程
　　贷：银行存款
　　如支付的是物资，则
　　借：在建工程--**工程
　　贷：工程物资

　　支付的杂费，如加工过程囊发生的管理费，可行性研究费，监理费，如只有一项工程，则直接讲入
　　借：在建 工程—**工程
　　贷：银行存款
　　如是多项工程共用，则先归依至选择去出，最后分摊
　　借：在建工程--待摊支出
　　贷：银行存款

　　分摊比率=分摊我金额/各工程的总支出，按照比率分摊，分摊的金额计入某项工程
　　借：在建工程--**工程
　　贷;在建工程--待摊支出

　　完工，结转至固定资产
　　借：固定资产--**工
　　贷：在建工程--**工程

　　高危行业计提安全生产费用
　　每月计提生产费用
　　借：生产成本
　　贷：专项储备--安全生产费用

　　计提一段时间后，企业用安全生产费用开始购买设备
　　购买回来的设备一般需要安装
　　借：在建工程--**设备
　　　　应交税费应交增值税（进项税额）
　　贷：银行存款

　　安装时耗用人工
　　借：在建工程
　　贷：应付职工薪酬
　　支付人工工资
　　借：应付职工薪酬
　　贷：银行存款/库存现金

　　安装完毕转入固定资产
　　借：固定资产--**设备
　　贷：在建工程--**设备
　　如果，固定资产折旧是先支付价款，然后通过计提折旧将成本分摊至生产成本中去，那用“计提安全生产费用”买回来的固定资产是先分摊到费用中，然后购买固定资产，这是一个相反的过程
　　用生产费用购买固定资产，不再需要计提折旧
　　借：专项储备--安全生产费用
　　贷：累计折旧
　　相当于以前计提前计提折旧了，只不过是计提的时候，没有累计在”累计折旧 “这个科目，而是累计在”专项储备“这个科目中，买回来时，我们需要将”专项储备“科目的折旧 ，转到”累计折旧“科目中

　　支付安全生产检查费用
　　借：专项储备--安全生产费用
　　贷：银行存款

　　借：生产成本
　　贷：专项储备 ---安生生产费用
　　支付安全生产费用，先计入成本，然后再支付
　　借：生产成本
　　贷：银行存款
　　便通过计提安全生产费用支付拆成两分录
　　借：生产成本
　　贷：专项储备--安全生产费用
　　借：专项储备--安全生产费用
　　贷：银行存款

　　计提折旧：当月使用的固定资产，当月不计提折旧 ，从下月起开始计提折旧 ；当月从企业清理出去的固定资产，到月底一定要记得计提折旧

　　月折旧率就是每月分摊的折旧金额占固定资产原值的比率
　　月折旧率=年折旧率/12
　　月折旧额=应计折旧额*月折旧率

　　年限平均法：计提基础为原值 （1-净残值率）/预计使用年限 每年计提折旧相等
　　双倍余额递减法： 年初账面净值 2/预计使用年限 每年计提折旧递减（最后两年改为年限平均法计提）
　　年数总和法： 原什-净殘值 尚可使用年限/预计年限总和 每年计提折旧递减
　　工作量法：原什-净殘值 （1-预计净殘值率）/总工作量 每年计提折旧额与工作量相关

　　固定资产后续支出，资本化的后续支出
　　先将固定资产账面价值建工程
　　借：在建工程（账面价值）
　　　　累计折旧（已提折旧）
固定资产减值准备（已提减值准备）
　　贷：固定资产（原价）

　　改良涉及替换部件的，交响乐被替换部件的账面价值时
　　借：银行存款等（被替换部分的残值收入）
　　　　营业外支出（被替换部分的账面价值拆除部分的残值收入）
　　贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

　　发生可资本化的后续
　　借：在建工程
　　贷：工程物资/银行存款等

　　完成达到预定可使用状态时
　　借：固定资产
　　贷：在建工程

　　费用化的后续支出
　　与固定资产有关的修理费用等后续去出，不符合固定资产确认条件的，应根据 不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。
　　企业以经营租赁方式微服私访的固定资产发生的改良去出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

 

无形资产

　　取得无形资产
　　外购时
　　借：无形资产
　　贷：银行存款

　　外购时，所付款项期限长，有融资性质，付款时，期末分摊融资费用
　　借：无形资产（按现在购买的价值确认无形资产）
　　　　未确认融资费用（差额）
　　贷：长期应付款（需付总的价款）

　　分摊融资费用
　　借：财务费用
　　贷：未确认融资费用

　　付款
　　借：长期应付款
　　贷：银行存款

　　内部研发无形资产：发生的支出先分为资本化去出和费用化支出，然后费用化支出计入管理费用，资本化支出才进入无形资产
　　自用的无形资产
　　借：管理费用 、制造费用、研发支出、在建工程等
　　贷：累计摊销

　　出租的无形资产
　　借：其他业务成本
　　贷：累计摊销

　　出售的无形资产
　　处置损益=实际收到的坐（无形资产账面余额l-累计摊销-无形资产减值准备）-相关税费
　　借：银行存款
　　　　累计摊销
　　　　无形资产减值准备
　　　　营业外去出---处置非流动资产损失（借方差额）
　　贷：无形资产
　　　　应交税费--应交营业税
　　　　营业外收入--处置非流动资产利得（贷方差额）

　　报废
　　借：累计摊销
　　　　无形资产减值准备
　　　　营业外支出处置非流动资产损失
　　贷：无形资产

 

投资性房地产

　　投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有的房地产。投资性房地产应当能单独计量和出售。

　　属于投资性房地产
　　1、已出租的土地使用权
　　2、持有并准备增值后转让的土地使用权
　　3、已出租的建筑物

　　投资性房地产存续期间有两种模式：
　　1、成本计量模式,这种计量模式类似固定资产的折旧 ，无形资产的摊销
　　2、公允价值的计量模式，这种模式是按公允价值变动计量来的

　　成本模式下
　　购买用来出租的房屋
　　借：投资性房地产
　　贷：银行存款

　　每月确认的租金收入
　　借：银行存款
　　贷：其他业务收入

　　成本模式每月月底计提折旧 ，公允价值模式下每月不计提折旧 ，月底确认公允价值变动
　　借：其它业务成本
　　贷：投资性房地产累计折旧

　　减值
　　成本模式下计提减值准备
　　借：资产减值损失
　　贷：投资性房地产减值准备

　　公允价值模式
　　购买用来出租的房屋
　　借：投资性房地产--成本
　　贷：银行存款

　　每月确认租金收入
　　借：银行存款
　　贷：其他业务成本

　　公允价值模式每朋不计提折旧 ，月底确认公允价值变动
　　借：投资性房地产--公允价值变动
　　贷：公允价值变动损益
　　如果亏嚹，公允价值变少了，
　　借：公允价值变动损益
　　贷：投资性房地产--公允价值变动损益

　　公允价值计量模式：因为公允价值变动随时都在账上反映，所以 不需要对差值进行处理
　　开始改良扩建，将投资性房地产转入改扩建工程
　　借：投资性房地产--在建
　　贷：投资性房地产--成本
--公允价值变动

　　支付扩建支出
　　借：投资性房地产---在建
　　贷：银行存款

　　完工：改良时，是先将投资性房地产全部转入在建，完工后，又转回来
　　借：投资性房地产--成本
　　贷：投资性房地产--在建
　　修理费用支出
　　借：其他业务成本
　　贷：银行存款

　　处置投资性房地产（如出售得到处置收入）
　　借：银行存款
　　贷：主营业务收入
　　将投资性房地产的各科目都冲掉，差额读入其他业务成本
　　借：欺也业务成本
　　　　资本公积---其他资本公积
　　　　公允价值变动损益
　　贷：投资性房地产--成本
--公允价值变动损益

　　成本模式
　　开始嘱 良扩建，将投资性房地产转入改扩建工程
　　借：投资性房地产---在建
　　　　投资性房地产累计折旧
　　　　投资性房地产差值准备
　　贷：投资性房地产

　　支付扩建支出
　　借：投资性房地产--在建
　　贷：银行存款

　　完工：改良时先将投资性房地产全部转入在建，完工后，又将在建转回
　　借：投资性房地产
　　贷：投资性房地产---在建

　　修理费用支出
　　借：其他业务成本
　　贷：银行存款

　　处置投资性房地产（如出售时得到处置收入）
　　借：银行存款
　　贷：其他业务收入

　　将投资性房地产的各科目都冲掉，差额读入其他业务成本
　　借：其他业务成本
　　　　投资性房地产累计折旧（摊销）
　　　　投资性房地产减值准备
　　贷：投资性房地产

　　投资性房地产与非投资性房地产之间的转换
　　成本模式下
　　自用房地产转为投资性房地产
　　借：投资性房地产----办公楼
　　　　累计折旧
　　　　固定资产减值准备
　　贷：固定资产---办公楼
　　　　投资性房地产累计折旧(摊销）
　　　　 投资性房地产减值准备

　　逢用土地转为投资性房地产
　　借：投资性房地产---土地
　　　　累计摊销
　　　　无形资产差值准备
　　贷：无形资产---土地
　　　　投资性房地产累计折旧（摊销）
　　　　投资性房地产减值准备

　　房地产开发企业的房子转为投资性房地产
　　借：投资性房地产---写字楼
　　贷：开发产品

　　投资性房地产转为自用房地产
　　借：固定资产---办公楼
　　　　投资性房地产累计折旧（摊销）
　　　　投资性房地产减值准备
　　贷：投资性房地产--办公楼
　　　　累计折旧（摊销）
　　　　固定资产减值准备

　　投资性土地转为自用土地
　　借：无形资产---土地
　　　　投资性房地产累计折旧（摊销）
　　　　投资性房地产减值准备
　　贷：投资性房地产----土地
　　　　累计摊销
　　　　无形资产减值准备