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序号
1
2
类别
职工工资
季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工
企业所得税
扣除标准/限额比例
据实（含福利性补贴）
据实
说明事项及依据
任职或受雇，合理范围内；与工资一起发放的福利性补贴可作为工资支出税前扣除（《企业所得税法实施条例》、《国税函【2009】3号》、《国家税务总局公告2015年34号》）
应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据；按支付对象不同，区分为工资和劳务（《企业所得税法实施条例》、《国家税务总局公告2012年第15号》、《国家税务总局公告2015年34号》）
个人所得税
扣除标准/限额比例
外籍人：扣除标准为：4800元；
其他：3500元
区分雇佣劳务还是独立劳务，适用工资薪金税目或劳务报酬税目
说明事项及依据
个人所得税法及其
实施条例
判断适用工资薪金税目还是劳务报酬税目，一般各地方以《国税函〔2006〕526号》中列举的条件作为界定工资的条件。（《个人所得税法及其实施条例》、《国税函〔2005〕382号》、《国税函〔2006〕526号》、《国家税务总局公告2011年第27号》
序号
3
4
类别
职工福利费
职工工会经费
企业所得税
扣除标准/限额比例
0.14
0.02
说明事项及依据
工资薪金总额比例内据实扣除（《企业所得税法实施条例》、《国税函〔2009〕3号》)
凭专用收据和代收凭据（《企业所得税法实施条例》、《国家税务总局公告2010年第24号》、《国家税务总局公告2011年第30号》
个人所得税
扣除标准/限额比例
据实扣除或并入工资
用工会经费为职工发放现金和实物，要并入工资征税
说明事项及依据
除不征税、免税的补贴津贴外，均并入当月工资（《个人所得税法及其实施条例》、《国税发［1994］089号》、《国税所函发［1995］007号》、《国税发［1998］155号》、《国税函[2008]723号》）
个人所得税法及其实施条例》
序号
5
类别
职工教育经费
企业所得税
扣除标准/限额比例
0.025
0.08
全额扣除
说明事项及依据
超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（《企业所得税法实施条例》）
满足条件的技术先进型服务企业；境内注册、查账征收的高新技术企业；超过部分可结转（《财税〔2010〕65号》、《财税〔2014〕59号》、《财说【2015】63号》
集成电路设计、软件生产企业的职工培训费用（《财税〔2008〕1号》、《财税〔2012〕27号》）
个人所得税
扣除标准/限额比例
与生产经营有关的实报实销的培训费用可税前扣除，发放现金等方式均并入工资
说明事项及依据
个人所得税法及其实施条例
序号
6
7
类别
业务招待费
补充养老保险
企业所得税
扣除标准/限额比例
MIN（60%，5‰）
0.05
说明事项及依据
发生额的60%与销售或营业收入的5‰最小者，创投企业股权转让收入和红利收入可作为收入计算基数（《企业所得税法实施条例》、《国税函〔2010〕79号》）
工资总额（《企业所得税法实施条例》、《财税〔2009〕27号》）
个人所得税
扣除标准/限额比例
发给个人的，按照其他所得税目征收
除年金在领取时征税外，其他均在缴纳时征税
说明事项及依据
《财税〔2011〕50号》
《财税〔2006〕10号》、《财税[2013]103号》
序号
8
类别
广告费和业务宣传费
企业所得税
扣除标准/限额比例
0.15
0.3
不得扣除
说明事项及依据
当年销售（营业）收入，超过部分向以后结转（《企业所得税法实施条例》）
当年销售（营业）收入；化妆品制作、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业（《财税〔2012〕48号》注：该文件在2015年到期）
烟草企业的烟草广告费（《财税〔2012〕48号》注：该文件在2015年到期）
个人所得税
扣除标准/限额比例
在销售商品和提供服务中，通过折扣或在特定条件下人人有份的赠送礼品，不征收个人所得税；在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，按照其他所得征税。
说明事项及依据
《财税〔2011〕50号》
序号
9
10
类别
补充医疗保险
住房公积金
企业所得税
扣除标准/限额比例
0.05
据实
说明事项及依据
工资总额（《企业所得税法实施条例》、《财税〔2009〕27号》）
规定范围内
个人所得税
扣除标准/限额比例
在缴纳时征税
单位和个人分别在工资12%以内且不得超过职工上一年度职工月平均工资的3倍，可据实扣除，超过部分并入工资
说明事项及依据
《财税〔2006〕10号》
《财税〔2006〕10号》
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作者：秦箫
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