审计业务从入门到精通

货物发出后，企业就需要确认相皮的销售收人和执行收款作业，为了管理销售收人和应收账款，企业需要制定一系列的控制制度来对这一过程进行管理。

由于与销售收人确认相关的作业内容与企业的利润表有直接关联，乂 由于应收账款的控制水平和控制状态直接影响着企业的经营风险和财务风险，所以，与销售收人确认和应收账款管理的审核下作在企业的整个内部 审计丨:作中就占有非常重要的地位。内部审计人员必须实施必要的审计程 序，获取n了靠而充分的审计证据，来合理确认企业内各职能部门是否有确 实屜行本部门（或本人）职责，确保销售收人确认和应收账款管理过程中没有重大管理漏洞和舞弊行为。下面，我们就其具体审计细项一一进行 介绍：

1.对销售开票管理控制的内部审计

为了确认销售的真实性，企业必须在销售实现时，开立发票并把发票 及时传递给客户。发票不仅是销售方确认收人、收回货款的重要凭证，而 且也是购货方确认成本费用、据以付款的唯一法律凭证，所以，所有企业都会加强与发票开具及管理作业相关的内部控制。那么内部审计人员如何 对这些重要管理控制内容进行查核呢？为了直观地进行了解，我们通过实 例8-5进行介绍。

沿用前面实例5-1?实例5-4中关于豆豆公司的基本资料，并沿用 实例8-1中关于企业的内部审计人员正在对本公司的销售部门执行内部审 计的实例。

(1)关于发票开具管理控制的审汁。

为了保证企业销售收人确认的合法、及时，公司的《销售合同订立及 管理规范》中明确规定，企业必须在货物发出时开具发票，财务部门相关人员必须依据经相应主管核准的《发货通知单》和经各经办人签字的《出 库单》资料才可开立发票；销售部门须指定专人对发票内容进行必要的审核，以确认开立的发票正确无误。

为丫确认上述控制制度是否确实执行，内部审计人员执行了以下审计 程序：

在不事先告知财务部开票工作人员的情况下，不定期观察其作业过 程，确认其是否在收到合格的《发货通知单》和《出库单》后才开立发 票，是否存在仅仅依据合同内容就“凭空销售”，个别企业在某些特殊月 份（如年底）为了达成销售目标，可能会这么做。

从《发票登记表》的“经手人”栏获取信息，与相应的经手人交谈，了解其向客户送达发票的方式和客户履行签收手续的控制方式。销售部经 手发票的员工小陆的解释如下：

1)    部分发票由对账或催款的业务员带给客户，业务员拿到发票时， 在他本人的「.作交接本上按发票号码和客户名称进行登记和签字。当业务 员取得并带回客户出具的《发票收条》（没有固定格式，一般都是采用客户公函信纸，上面应写明收到发票一张，并注明发票号码和签收人等） 后，发票管理员与业务员当面核对h述登记记录，然后发票管理员按收条 收到时间的先后顺序，按月整理这些零散资料，并将其扫描到电脑中保存 电子义档后，原件封存归捫。

2)    对于用邮政部门的EMS和随货发出的发票，除『保留EMS客户联 底单和货运单复印件外，都是采用与客户电话沟通的方式进行确认。

内部审计人员查阅r部分《发票收条》的扫描件、EMS客户联底单和 货运单复印件后，基本认同小陆的作业方式，但为了促进发票领用管理在 传递环节的规范化，内部审计人员出具了如表8-5所示的管理建议书：

 

技巧：如果发票的经手人是客户方的取货人或来公司支付货款的财务 人员，他又在“发票经手人”栏签了字，则内部审计人员可以直接认定该 张发票已经履行了完整的签收手续，发票丢失的责任转移到了客户方，与公司管理无关。

技巧：如果发票的经手人是客户方的取货人或来公司支付货款的财务 人员，他又在“发票经手人”栏签了字，则内部审计人员可以直接认定该 张发票已经履行了完整的签收手续，发票丢失的责任转移到了客户方，与公司管理无关。

(3)对发票入账管理控制的审计。

为了保证企业的销售收人能及时、准确地进行记录，企业的财务制度 有明确规定，所有已开立的发票必须及时人账，不能延后。财务部门负责对所有发票的人账管理，由开票人严格管理作废发票。

为广查核财务部门是否按上述规定执行相应的销售收人人账作业，内 部审计人员执行了以下审计程序：

随机抽查了 2009年10月~ 2010年4月部分记载销售收人的会计凭 证，对其所附的发票进行复核。乂从中抽查了 62笔记录销售收入的会计 凭证，经查核确认，所有抽査到的记账凭证，其所附发票的开具时间都与记账期间在同一期，未有延后人账的情况出现₉

技巧：事实上，在企业发票按编号管理的情况下，内部审计人员只需 要确认本月第一张入账的发票的开具时间即可，如果本月第一张入账发票 为本月开具，则可以确认本月所有入账发票都为本月开具。

通过上述查核，内部审计人员得出结论：企业的财务部门及时、准确 地确认销售收人，按时对所开具的发票进行了账务处理。

销售部经理应依据已经取得的《新客户信用情况调查表》给予客户一 个总信用额度，并同时批示单笔合同最高信用额度的比例。比如对E公 司，要求控制其应收账款总额不能超过40万元，且单笔合同最高可有应 收账款额为本次合同金额的20% (也就是每笔合同，交货时客户至少应付 款达80% )。

销售部经理的信用额度核准权限最高为合同总金额的30% ,但如果总 信用额度超过100万元（含100万元）或单笔信用额度比例涉及总金额超 过30万元的，须经公司总经理核准。销售部经理以下的管理人员没有信用额度核准权限。

对于巳经建立信用政策的非新客户，在签订合同时，销售业务员应将 合同金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查对比，计算其本次可享受的最高信用额度；并确认本次拟享受的信用额是 否超出其可用额度，如果已经超出，须要求客户修改合同付款条款。对于 超过信用额度的合同，一律经总经理审批才可生效。

要理解财务部门能幣体规划企业的全局预算非常简单。例如，销售部 门做了本部门下年度的费用开支预算，计划的广告费是1000万元。部门 预算表被递交到财务主管那里汇总，可是马上被打回来了。因为财务主管明确告诉销售部门：企业下一年资金吃紧，明年给销售部的整个费用预算 只有1100万元，如果把广告费预算定为1000万元，那么，整个销售部都 只能不吃不喝，不出拳也不发T.资了；或者，还有一种方式，就是销售部 门先修改销售收人预算和冋款预算，如果销售收入提高了，回款加大了， 销售部门的费用预算也能水涨船高地增加。有f财务主管的这一 “切中七 寸”的打击，销售部门不得不依照公司实际情况，修改本部门下年度的费 用支出方向，取消过分依赖广告来开拓市场的营销方式。

为企业经营和管理的重要职能部门，它是企业采购、生产、销售、成本、 费川和利润等所有财务信息的最终汇集部门，是保护企业资产真实、准确、完整的重要控制部门，也是确保企业各种控制制度得以落实的重要的 组织保障部门。所以，在对企业实施内部审计时，内部审计人员必须对财 务管理控制的过程进行全面审计。

企业组织结构和经营性质不同，其财务部门的职能也存在很大差异。 就E3前我国的情况来看，很多企业的管理职能可能更多地停留在基本会计核算和营运资本管理上，而对于预算管理及筹资和投资的规范管理尚不完 善，很多企业在需要实施筹资和投资管理时，大量地依赖于外部评估机构 的决策分析或决策层的偏好。但是为r实现企业的正常运营，任何一个企 业的财务部门都一定会实施以下管理控制：

(1)   为r保证财务信息真实、完整和可靠，必须实施基木会计核算控制。

(2)   为了保证企业各种资产的安全和完整，必须实施现金筲理控制、 银行存款管理控制、成收账款管理控制、存货的管理控制、尤形资产和间 定资产的管理控制等。

(3)   为了开源节流，合理控制各项开支，提高资金使州效率和防止浪 费，必须实施费用报销管理控制、成本控制等。

(4)   其他管理控制的内容，如编制年度财务收支预算、现金流a预 算、T.程项S预算及决算等。

财务管理控制涉及的内容非常多，由于财务管理控制在企业整个控制 体系屮的关键地位，对财务管理控制的审计是内部审计人员最重要的T.作 内容之一。

 

 

关于豆豆公司的内部审计人员正在对本公司的财务部门执行标 准财务作业项目的内部审计的案例。

在实例9-1中，内部审计人员对营业费用有了具体的审计方向：因为 分析性复核显示，2010年1月的营业费用明显过高，为了确认其财务核筧 是否正确，内部审计人员从财务人员那里取得了当月的营业费用明细账，对其进行了详细审核。

在企业库存现金管理过程中，为r保证库存现金安全，企业必须实施 一系列的管理控制措施。

(1)   限制接近和专人保管的安全管理制度。

为了保证库存现金安全和明确管理责任，企业需要指定专人（一般是 出纳人员）负责库存现金收付和保管，其他任何人员（包括单位负责人） 未经企业内领导集体特别授权，均不得接触库存现金。

(2)   不相容岗位互相分离管理控制。

为了保证库存现金管理的安全，防止舞弊和减少错误，在库存现金管 理上，企业需要实施钱账分管。通常的做法是，保管库存现金的出纳人员 不得负责收入、支出、费用、债权债务账0的登记工作或稽核、会计档案 保管、总账的记录等丁.作。

(3)   库存现金业务发生时，需采用规范的控制方法和严密的收支凭证 及传递手续。

为了保证库存现金被有效管理和便于他人对出纳丁作的复核，企业一 般都会规定规范的库存现金管理作业内容，如：出纳员应对购人的现金支票等票证及时登记、统一编号、妥善保管；开具时必须按编号顺序连续使 用，对已经使用和作废的现金支票要在登记簿上作详细记录；作废的票证 应加盖“作废”章，全份保存，并详细登记，由领用人员签名作证等。

对于所有库存现金收支事项，企业相应的控制制度一般规定，经济业

务的经办人必须采用固定的收支凭证和传递手续，使各项业务能按正常渠 道运行。比如每笔支出都需要由申请人提出申请，注释用途，并由直接主管甚至更高级次负责人审批，会计主管审核，会计人员复核后才可以办 理；要求尽可能使用转账结算，现金结算收到的款项应及时送存银行；出 纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章，支付每一笔款项都 应以健全的凭证和完备的审批手续为依据，付款后，须在付款凭证上加盖 “付讫”章等。

(1)    适3审批授权控制和复核管理。

为了对与库存现金相关的业务进行有效控制，企业一般会在具体作业 时要求：银行预留印鉴分别由两人保管，可以是财务专用章由出纳员保管，公司总经理私章由财务部指定专人保管，这样能对出纳的T.作进行必 要的复核；所有与库存现金相关的支出发生前，均须经相应级次主管核准 后，出纳才可以办理收、付作业。

(2)    设置专人对库存现金业务进行监督。

在对现金业务的正常复核的基础上，企业还可能指定专人对库存现金 业务进行监督，如定期审查出纳的有关凭证的填制、记账及核算作业过程，对其库存现金进行抽盘等。

2.对库存现金管理控制的内部审计

对库存现金管理控制的审计，是指内部审计人员通过实施必要的审计 程序，合理评价企业的财务部门对库存现金管理控制的整体实施情况，确认库存现金收支是否被安全控制。

 

1.企业银行存款管理控制中的主要内容

为了保证企业银行存款的安全和所有与银行存款相关业务的高效执 行，企业需要制定一系列管理控制措施，对银行存款业务进行规范管理。

(1)   开立银行存款账户管理。

为了实施对银行存款的系统管理，企业对于开立银行存款账户有严格 规定，未经管理当局最高主管授权，任何人不能以公司的名义在银行等金融机构私A开立公司名称的银行账户；任何单位和个人不得将企业的资金存储到以个人名义开立的账户中去。

(2)   必要的岗位分离管理控制。

与现金管理控制一样，对银行存款的管理也需要实施不同岗位的职责 分离，以实现不同岗位的相互监督、牵制和制约。如银行转账方式付款业务的执行人，与应付账款的对账人员应该分开；银行转账支票签发时，必 须至少由出纳员和财务负责人等两人以上负责并分别签章（或签字）确 认；执行银行存款业务的人（即出纳）不能承担编制或审核《银行存款余额调节表》的工作；管理支票的人员必须与签发支票时需要用的印鉴的保 管人员分开；严禁一人保管支付款项所需要的全部印章等。

备注：执行银行存款业务的人也是出纳，对于货币资金业务量不大的 企业而言，库存现金和银行存款等所有货币资金业务都由一个人来负责执行，所以，将负责保管和处理货币资金业务的人员统称为出纳。对于货币 资金业务量非常大的企业，库存现金和银行存款类业务可能分别由不同的 出纳人员负责处理，则分别称为现金出纳和银行存款出纳。

(3)   必要的隔离控制。

隔离控制即库存现金管理中提到的限制接近。银行存款管理中的隔离 控制主要指与银行相关的业务一般都由专人负责办理；由银行出具的空白支票、银行承兑汇票等，都由专人保管；为了保证银行存款票证的安全和

相应记录的安全性，财务部门须选择安全的办公场所，非银行存款业务办 理人员要限制进人该办公区；对支票等票证实行存人保险柜等必要的保障措施等。

 

严格的记录控制和规范的凭证传递手续。

为了保证与银行相关的票证的安全和记录的完整，企业一般都会 制定详细的《票证管理办法》，如要求对所有支票的领用和签发都必须履行登记和签字手续等。

为了保护财务印鉴的安全，对保管印章的人进行备案制度，并对印章的每一次使用都作详细记录。

为了规范管理企业不同银行账户的资金和便于对账，相关管理制度还会要求出纳人员按不同账户实时记录银行存款的收支情况，并要求记 账人员也按不同银行账户对银行存款进行二级明细核算等。

出纳人员在复核业务执行人员提供的原始凭证后，要及时取得并填写结算单据，完成银行存款收付后，需在结算单据和原始凭证上加盖“收 讫”或“付讫”的印章，并签本人名章。

为了规范记录，负责银行存款业务的会计应该审核出纳提供的银行存款收支原始凭证，验证业务内容的合法性、真实性以及凭证内容的完整性 后才可以记账；出纳和会计必须对各类凭证按照业务发生的)硕序编号。

合理的授权批准控制。

与库存现金管理一样，为了保证银行存款支付业务被有效控制，每笔银行存款对外支付前，都须经合理的授权批准，严禁未经适当批准就在票 据上签章等。

相关票据管理中的合法性控制。

为了确实遵循国家法律法规和保护企业的权利，企业还会明确禁止签发没有交易金额或客户名称的空白支票；也不准签发没有资金保证的票据 或远期支票，套取银行信用；不准签发印鉴不全、印鉴不符的支票；更不 准签发、取得或转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金等。

定期对账制度。

为了有效管理银行存款