企业所得税汇算清缴税收优惠部分填表实例（8）
——固定资产加速折旧
一、优惠政策简述
企业的固定资产由于技术进步，产品更新换代较快或常年处于强震动、高腐蚀状态而确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造），可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
二、优惠相关文件
1.《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)
2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）
3.《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）
4.《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）
5.《国家税务总局 关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）
三、填表实例讲解
案例：B公司是专用设备制造业的小型微利企业，其固定资产情况如下：
1、2014年5月30日新购进两台设备，一台价值60万的设备用于研发和生产经营，另一台生产设备价值360万，会计核算按10年折旧（税法规定最低折旧年限为10年），直线法折旧。
2、2012年12月30日购进一辆面包车，价值12万，会计核算按3年折旧（税法规定最低折旧年限为4年），直线法折旧。
3、2013年12月31日购进3台单价4000元的笔记本电脑，会计折旧年限为5年（税法规定最低折旧年限为3年）。
假定固定资产折旧不考虑残值，计税基础与会计原值一致，对于设备的税务处理，选择缩短折旧年限到6年，B公司该如何进行2014年度的汇算清缴申报？
讲解：
(一)B公司涉及2014年度汇算清缴中哪些申报表？
该公司为专用设备制造业的小型微利企业，符合财税[2014]75号规定的税收优惠政策，故涉及三种申报表：
1.A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》
2.A105000《纳税调整项目明细表》
3.A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》
4.A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》
(二)上述三张申报表的填报顺序是怎样的？
上述三张申报表的填报先后顺序分别是A105081、A105080、A105000、A100000。
(三)如何填报A105081？
行次
项 目
房屋、建筑物
飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备
与生产经营活动有关的器具、工具、家具
飞机、火车、轮船以外的运输工具
电子设备
合 计
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
正常折旧额
加速折旧额
正常折旧额
加速折旧额
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
1
一、六大行业固定资产
360万
35万
35万
360万
21万
35万
21万
35万
2
（一）生物药品制造业
3
（二）专用设备制造业
360万
35万
35万
360万
21万
35万
21万
35万
4
（三）铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业
5
（四）计算机、通信和其他电子设备制造业
6
（五）仪器仪表制造业
7
（六）信息传输、软件和信息技术服务业
8
（七）其他行业
9
二、允许一次性扣除的固定资产
60万
60万
60万
1.2万
1.2万
1.2万
61.2万
3.74万
61.2万
3.74万
61.2万
10
（一）单位价值不超过100万元的研发仪器、设备
60万
60万
60万
60万
3.5万
60万
3.5万
60万
11
其中：六大行业小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备
60万
60万
60万
60万
3.5万
60万
3.5万
60万
12
（二）单位价值不超过5000元的固定资产
1.2万
1.2万
1.2万
1.2万
0.24万
1.2万
0.24万
1.2万
13
总 计
420万
95万
95万
1.2万
1.2万
1.2万
421.2万
24.74万
96.2万
24.74万
96.2万
1.第3行第4列：填报B公司2014年5月30日购进的生产设备的计税基础，即360万元。
2.第3行第5列：填报按税法规定计算的当年度折旧（扣除）额。该价值360万的生产设备从2014年5月30日购进，会计核算按10年折旧（税法规定最低折旧年限为10年），直线折旧法，即[360/（10*60%）]/12*7=35万元。
3.第3行第6列：填报按税法规定计算的享受加速折旧优惠政策的固定资产自起始年度至本年度的累计折旧（扣除）额。该生产设备在2014年5月30日购进，因此累计折旧（扣除）额也是35万元。
4.第3行第17列、19列：填报按照会计折旧年限计算的折旧额，即（360/10）/12*7=21万元。
5.第3行第18列、20列：分别填报该行第5列和第6列的金额，即35万元。
6.第1行：根据第3行对应列次填报。
7.第10行和第11行的第4列、5列、6列：填报按照税法规定一次性在当期所得税前扣除的金额，即该小型微利企业2014年购进用于研发和生产经营的价值60万的设备金额。
8.第10行和第11行的第18列、20列：填报该行第5列和第6列的金额，即60万元。
9.第10行和第11行的第17列、19列：填报按照会计折旧年限计算的折旧额，即（60/10）/12*7=3.5万元。
10.第12行第13列、14列、15列：填报按照税法规定一次性在当期所得税前扣除的金额，即该公司拥有的3台单价4000元的笔记本电脑，共1.2万元。
11.第12行第18列、20列：分别填报该行第5列和第6列的金额，即1.2万元。
12.第12行第17列、19列：填报按照会计折旧年限计算的折旧额，即1.2/5=0.24万元。
13.第9行：根据第10行、12行对应列次加总填报。
14.第13行：根据第1行、9行对应列次加总填报。
(四)如何填报A105080？
资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表
行次
项 目
账载金额
税收金额
纳税调整
资产账载金额
本年折旧、摊销额
累计折旧、摊销额
资产计税基础
按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额
本年加速折旧额
其中：2014年及以后年度新增固定资产加速折旧额（填写A105081）
累计折旧、摊销额
金额
调整原因
1
2
3
4
5
6
7
8
9(2-5-6)
10
1
一、固定资产（2 3 4 5 6 7）
433.2万
28.74万
32.74万
433.2万
3万
96.2万
35万
102.2万
-70.46万
2
（一）房屋、建筑物
3
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备
420万
24.5万
24.5万
420万
95万
35万
95万
-70.5万
4
（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等
5
（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具
12万
4万
8万
12万
3万
6万
1万
6
（五）电子设备
1.2万
0.24万
0.24万
1.2万
1.2万
1.2万
-0.96万
7
（六）其他
...
......
*
*
27
合计（1 8 11 19 25 26）
433.2万
28.74万
32.74万
433.2万
3万
96.2万
35万
102.2万
-70.46万
*
1.第3行第1列、4列：填报A105081中第1行第4列和第10行第4列的金额之和，即36060=420万。
2.第3行第2列：填报A105081中第1行第17列和第10行第17列的金额之和，即21 3.5=24.5万元。
3.第3行第3列：填报A105081中第1行第19列和第10行第19列的金额之和，即21 3.5=24.5万元。
4.第3行第6列：填报A105081中第1行第18列和第10行第18列的金额之和，即35 60=95万元。
5.第3行第7列：填报A105081第1行第5列金额，即35万。
6.第3行第8列：填报A105081中第1行第20列和第10行第20列的金额之和，即35 60=95万元。
7.第3行第9列：填报第3行第2列-第5列-第6列的金额，即24.5-95=-70.5万元。
8.第5行第1列、4列：填报该公司2012年12月30日购进的一辆面包车，即12万。
9.第5行第2列：填报按照会计折旧年限计算的本年折旧额，即12/3=4万元。
10.第5行第3列：填报按照会计折旧年限计算的累计折旧额，即12/3*2=8万元。
11.第5行第5列：填报按税法规定计算的本年折旧额，即12/4=3万元。
12.第5行第8列：填报按税法规定计算的累计折旧额，即12/4*2=6万元。
13.第5行第9列：填报第5行第2列-第5列-第6列的金额，即4-3=1万元。
14.第6行第1列、4列：填报该公司2013年12月31日购进的3台单价4000元的笔记本电脑，即1.2万元。
15.第6行第2列：填报按照会计折旧年限计算的本年折旧额，即A105081中第12行第17列金额， 0.24万元。
16.第6行第3列：填报按照会计折旧年限计算的累计折旧额，即A105081中第12行第19列金额， 0.24万元。
17.第6行第6列：填报A105081中第12行第18列金额，即1.2万元。
18.第6行第8列：填报A105081中第12行第20列金额，即1.2万元。
19.第6行第9列：填报第6行第2列-第5列-第6列的金额，即0.24-1.2=-0.96万元。
20.第1行：填报第3行、5行、6行对应列次加总金额。
21.第27行：填报第1行对应列次金额。
（五）如何填报A105000？
纳税调整项目明细表
行次
项 目
账载金额
税收金额
调增金额
调减金额
1
2
3
4
1
一、收入类调整项目（2 3 4 5 6 7 8 10 11）
*
*
...
......
30
三、资产类调整项目（31 32 33 34）
*
*
70.46万
31
（一）资产折旧、摊销 （填写A105080）
28.74万
99.2万
70.46万
32
（二）资产减值准备金
*
33
（三）资产损失（填写A105090）
34
（四）其他
35
四、特殊事项调整项目（36 37 38 39 40）
*
*
36
（一）企业重组（填写A105100）
37
（二）政策性搬迁（填写A105110）
*
*
38
（三）特殊行业准备金（填写A105120）
39
（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额(填写A105010)
*
40
（五）其他
*
*
41
五、特别纳税调整应税所得
*
*
42
六、其他
*
*
43
合计（1 12 30 35 41 42）
*
*
70.46万
1.第31行第1列：填报表A105080第27行第2列金额，即28.74万元。
2.第31行第2列：填报表A105080第27行第5列、6列之和，即3 96.2=99.2万元。
3.第31行第4列：填报表A105080第27行第9列金额的绝对值，即70.46万元。
4.第30行第4列：填报第31行第4列金额，即70.46万元。
5.第43行第4列：填报第30行第4列金额，即70.46万元。
（六）如何填报A100000？
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
行次
类别
项 目
金 额
1
利润总额计算
一、营业收入(填写A101010\101020\103000)
2
减：营业成本(填写A102010\102020\103000)
3
营业税金及附加
4
销售费用(填写A104000)
5
管理费用(填写A104000)
6
财务费用(填写A104000)
7
资产减值损失
8
加：公允价值变动收益
9
投资收益
10
二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7 8 9)
11
加：营业外收入(填写A101010\101020\103000)
12
减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)
13
三、利润总额（10 11-12）
14
应纳税所得额计算
减：境外所得（填写A108010）
15
加：纳税调整增加额（填写A105000）
16
减：纳税调整减少额（填写A105000）
70.46万
17
减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）
18
加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）
19
四、纳税调整后所得（13-14 15-16-17 18）
20
减：所得减免（填写A107020）
21
减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）
22
减：弥补以前年度亏损（填写A106000）
23
五、应纳税所得额（
19-20-21-22）
24
应纳税额计算
税率（25%）
25
六、应纳所得税额（23×24）
26
减：减免所得税额（填写A107040）
27
减：抵免所得税额（填写A107050）
28
七、应纳税额（25-26-27）
29
加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）
30
减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）
31
八、实际应纳所得税额（28 29-30）
32
减：本年累计实际已预缴的所得税额
33
九、本年应补（退）所得税额（31-32）
34
其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)
35
财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000）
36
总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)
37
附列资料
以前年度多缴的所得税额在本年抵减额
38
以前年度应缴未缴在本年入库所得税额
1.第16行：填报表A105000第43行第4列金额，即70.46万元。。
