新收入准则施行后，建筑企业该何进行收入核算？

前几天，有个会计朋友向小编咨询：建筑企业在执行新收入准则后，收入确认方法和会计处理是不是跟以前不一样了？

小编回答：是的。而且从2021年开始，所有执行企业会计准则的企业都要开始使用新收入准则进行收入确认。

那么，对于新收入准则，大家是否已经开始学起来了呢？

今天，小编就给大家说说建筑企业在新旧收入准则中会计核算的区别，以及新收入准则中该如何进行会计处理。

一、完工进度VS履约进度

建筑工程项目一般都有工程量大、工期长的特点，在现行的建造合同准则中，要求企业以完工进度确认收入；而在新收入准则中规定了，对于一段时间的履约义务，我们需要根据履约进度确认收入。

1、完工进度

《企业会计准则——建造合同》规定，企业采用完工百分比法确定合同收入和费用，确定合同完工进度可以选用下列三种方法:

（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。该方法是确定合同完工进度较常用的方法。其计算方式为:

合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%

（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为:

合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量×100%

（3）已完成合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而由专业人员现场进行科学测定。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

说明：完工百分比法并不是建造合同确认收入和成本的唯一方式，企业在确认完工进度比较困难的情况下，也可以在合理范围内选择比较适合自己的确认方法。比如，在实务工作中，有些规模不大或管理不完善的建筑企业，为了简化核算，直接依据开票确认收入和结转成本。

2、履约进度

新收入准则中合并了建造合同准则的内容，新收入准则施行后，企业不再按照完工百分比法确认收入和成本，而是根据履约进度。

履约进度的判断在新收入准则“五步法”中的最后一步：判断履约义务是否得到满足以此确认收入。

履约义务可能是一段时间内或者某一时点得以满足。我们需要对此作出判断，并根据时段或时点采取不同的收入确认方式。

根据上图中时段履约义务的确认条件，我们可以了解到，建造合同通常来说属于时段履约义务。

其履约进度的确认方式与建造合同准则中完工进度的确认基本一致。

二、工程施工VS合同履约成本

除了完工进度和履约进度的区别，新收入准则与建造合同准则中所使用的会计科目和会计分录也有所不同。例如，工程施工过程中发生的合同成本，在建造合同准则中计入“工程施工”科目，而在新收入准则中计入“合同履约成本”。

1、工程施工

建造合同准则中规定，建筑安装企业设置“工程施工”科目核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。