煤炭经销甲企业税务登记注册地在山东，从山西乙煤矿进煤，销售给河南丙企业，由甲企业在山东开具增值税专用发票，煤炭从山西乙煤矿发往河南丙企业，货款通过银行账户结算，如何确定增值税纳税地点？如何防范涉税风险？
他山之石
目前对于纳税人异地存货销售如何确定增值税纳税地点尚无明确规定，但可借鉴现行“设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人”的税收政策确认纳税地点。此例中煤炭经销甲企业在注册地(山东)统一核算，在山西乙煤矿处设立的存货仓库相当于未独立核算的分支机构。
【文件依据】根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第三款规定单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。
《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》(国税发〔1998〕137号 详见“阅读原文”) 规定：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第（三）项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。
甲企业在山西乙煤矿设立的存货仓库以甲企业的名义在山西开立存款账户（开立的账户为存货仓库所在地账号，只能存款、转账，不能取款）实现的销售，由甲企业直接开具发票给河南丙企业，货款由河南丙企业直接汇入甲企业的网上银行存款账户，是否属于国税发〔1998〕137号文所规定的应当向分支机构所在地税务机关缴纳增值税的情形呢？——《国家税务总局关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知》(国税函〔2002〕802号)纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发〔1998〕137号）规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。
如果甲企业在山西乙煤矿设立的存货仓库以自己的名义在山西开立存款账户实现的销售，应作为存货仓库的销售收入，就地在山西缴纳增值税，也不能由甲企业开具增值税专用发票。
本例中的山西乙煤矿必须开具煤炭的增值税专用发票给甲企业，甲企业付款给乙煤矿。再销售时，由甲企业开具煤炭的增值税专用发票给河南丙企业，并从它那里收取货款，各个要素缺一不可，这也符合自2014年8月1日起施行的《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第39号)的文件精神。否则，就属于虚开增值税专用发票。
注：此文章发表于2014年10月10日的《中国税务报》，原题目为《异地销售存货如何确定纳税地点》。
《异地销售存货如何确定纳税地点》 发表于2014年10月10日的《中国税务报》
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