2022年08月15日 来源：中国税务报
翁晓婷 周莉 李亚男
当下正值就业季，纳税人有关就业和创业的涉税咨询明显增加。国家税务总局浙江省12366纳税缴费服务热线数据显示，2022年5月1日—8月1日，就业创业方面的涉税咨询电话约为13369通，主要聚焦重点群体创业就业税收优惠，如高校毕业生创业从事个体经营，相关税额如何计算；已享受相关创业优惠的高校毕业生就业后，招用公司又应如何计算相关税额等。
热点问题1：大学生毕业即创业，从事个体经营，可以享受哪些优惠？
“我2022年大学毕业，7月在嘉兴市区租赁了一家店铺，经营电脑专卖及维修服务，当月办理了个体工商户及增值税小规模纳税人登记，按季申报纳税。请问我可以享受哪些税收优惠政策？如何计算相关税额？”最近，高校毕业生刘先生提出了这些问题。根据浙江省12366纳税缴费服务热线数据统计，与其类似的问题咨询量有730余通。
为鼓励高校毕业生创业就业，国家出台了一系列税费优惠政策。《财政部 税务总局 人力资源社会保障部 国务院扶贫办关于进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》（财税[2019]22号）和《财政部 税务总局关于继续执行的城市维护建设税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第27号）明确，持《就业创业*》（注明“自主创业税收政策”或“毕业年度内自主创业税收政策”）的高校毕业生，从事个体经营的，自办理个体工商户登记当月起，在3年（36个月）内按每户每年12000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。该限额标准最高可上浮20%，大学毕业生应关注所在省、自治区、直辖市人民政府的具体限额标准。以笔者所在的浙江省为例，每户每年的扣减限额为14400元。
需要注意的是，高校毕业生是指实施高等学历教育的普通高等学校、成人高等学校应届毕业的学生。毕业年度，是指毕业所在自然年，即1月1日—12月31日。实务中，一些高校毕业生毕业后年中开始创业，需要根据实际创业月数换算当年的扣减限额。
假设上述提问中，刘先生的店铺2022年7月—12月共取得销售收入120万元，均开具了增值税普通发*；刘先生2022年仅取得生产经营所得，应纳税所得额为20万元。计算需要缴纳的各项税额，应分为两步。
第一步，确定年度扣减限额。浙江省扣减限额标准为每户每年14400元，刘先生的店铺于7月办理个体工商户登记，因此2022年可享受该项税收优惠时间为6个月，2022年度可扣减限额14400÷12×6＝7200（元），2023年和2024年可全年享受该项税收优惠，扣减限额为14400元；2025年可享受此项税收优惠时间为6个月，扣减限额为7200元。
第二步，计算各税种应纳税额。现行政策规定，2022年4月1日—2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收个人所得税。因此，假设刘先生的店铺符合免征增值税条件，则2022年应缴纳增值税0元，城市维护建设税0元，教育费附加0元，地方教育附加0元，应缴纳个人所得税（200000×20%-10500）×50%=14750（元）。
财税〔2019〕22号文件明确，纳税人年度应缴纳税款小于扣减限额的，减免税额以其实际缴纳的税款为限；大于扣减限额的，以扣减限额为限。因此，刘先生可按限额7200元依次扣减当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税，最终应实际缴纳个人所得税14750-7200=7550（元）。
热点问题2：招聘员工已享受高校毕业生创业优惠，能否享受其他重点群体创业就业优惠政策？
“我公司在2022年8月通过社会招聘新录用1名员工，该员工曾在2021年8月—2022年1月自主创业，之后一直处于失业状态。据了解，该员工曾在自主创业期间享受过针对高校毕业生创业的税收优惠政策。请问我们公司录用他后，能否再享受针对失业半年以上人员的重点群体创业就业税收优惠？”最近，N公司会计张先生通过12366热线询问。
与张先生有同样问题的企业不在少数。财税[2019]22号文件明确，企业招用建档立*贫困人口，以及在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业*》或《就业失业登记*》（注明“企业吸纳税收政策”）的人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订劳动合同并缴纳社会保险费当月起，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税。定额标准为每人每年6000元，最高可上浮30%。在具体进行税务处理时，企业应关注所在省、自治区、直辖市人民政府规定的具体定额标准。笔者所在的浙江省可扣减的定额标准，为每人每年7800元。
这名员工入职前，如果已经在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业6个月以上，并曾在享受创业优惠时办理了《就业创业*》，N公司2022年8月与其签订为期5年的劳动合同，自9月起为其缴纳社会保险费。那么，N公司可以自9月起在之后3年内按照每年7800元定额标准享受优惠。
需要注意的是，享受优惠政策当年，重点群体人员工作不满1年的，应当以实际月数换算其减免税总额。所以，N公司2022年可享受此项减免优惠的时间为4个月，限额为7800÷12×4=2600（元），2023年和2024年均可以全年享受该项减免优惠，限额为7800元，2025年可享受此项减免优惠时间为8个月，限额为7800÷12×8=5200（元）。
（作者单位：国家税务总局杭州市税务局，国家税务总局嘉兴市税务局）
资料来源：
高校毕业生就业创业税收问题咨询量高
http://www.ctaxnews.com.cn/2022-08/15/content_1000872.html【相关文件链接】
财税[2019]22号财政部税务总局人力资源社会保障部国务院扶贫办关于进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zyf4.html财政部税务总局公告2021年第27号
财政部税务总局关于继续执行的城市维护建设税优惠政策的公告
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270103008t.html
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