【纳税实务】这笔网购订单发*应该怎么开？

2022年10月25日来源：中国税务报

李晓波

“关注店铺减3元”“点击领取优惠券”……随着“双十一”的临近，不少电商平台和入驻商家已经开始了“购物节”的预热活动。通常来说，网购订单虽然单笔数额可能比较小，但订单量汇总起来十分庞大。因此，准确进行每一笔订单的发*开具和税务处理，是电商平台和入驻商家必须做好的基础性工作。近日，一位消费者就向笔者咨询，某商品在电商平台（系增值税一般纳税人）上的含税原价为31.9元，他关注商家后优惠了3元，平台再赠送优惠券20元，优惠后他实际支付了8.9元，商家随后向其开具了一张价税合计8.9元的增值税普通发*。但这位消费者认为，商家应按价税合计31.9元向其开具发*。那么，这单网购的发*到底该怎么开？

从商家角度分析，这属于折扣销售的情形。依据《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发[1993]154号）第二条规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发*上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发*，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

何为“在同一张发*上分别注明”？《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函[2010]56号）对此进行了明确：纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发*上分别注明，是指销售额和折扣额在同一张发*上的“金额”栏分别注明。未在同一张发*“金额”栏注明折扣额，而仅在发*的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。如果直接按折扣后的销售额开具发*，依据《增值税暂行条例》第七条规定，纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低且无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。

因此，商家采取折扣方式销售，折扣额为3元，开具发*时应该体现两行内容：第一行原价税合计31.9元，即金额31.9÷（1+13%）=28.23（元）、税额28.23×13%=3.67（元）；第二行为折扣额-3元，其中，金额-3÷（1+13%）=-2.65（元）、税额-2.65×13%=-0.35（元）。此份发*金额合计应为25.58元，税额合计应为3.32元，价税合计应为28.9元。

明明只收了8.9元，为何要开具28.9元的发*？因为平台还赠送了优惠券20元，这部分收入是作为商家的应收账款处理的。会计处理上，商家应借记“银行存款”11.9元，借记“应收账款——某电商平台”20元，贷记“主营业务收入”28.23元，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”3.67元；同时，借记（红字）“银行存款”3元，贷记（红字）“主营业务收入”2.65元，贷记（红字）“应交税费——应交增值税（销项税额）”0.35元。

从消费者角度分析，商家折扣后销售的商品价税合计为28.9元，因此，消费者理应取得价税合计28.9元的发*。不考虑进项税额，对消费者来说，实付8.9元，取得折扣后价值28.9元的商品，这20元的差额应属于营业外收入。根据消费者的身份不同，可能涉及企业所得税或个人所得税。

从平台角度分析，其赠送20元优惠券的行为，既不是购买商家的商品转赠消费者（因为一个商品不可能一部分卖给消费者，一部分卖给平台），也不能理解为向入驻商家支付宣传费。这20元应作为企业营销成本，借记“销售费用”20元，贷记“银行存款”等20元。

依据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第十条第一款的规定，企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发*以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。如果该消费者为单位，平台凭消费单位开具的发*外的其他外部凭证，即可在企业所得税税前扣除；如消费者为个人，平台应凭内部凭证，在企业所得税税前扣除。入驻商家不需要对平台赠送给消费者的优惠券20元向其开具发*。

（作者单位：国家税务总局昌邑市税务局）

资料来源：

这笔网购订单发*应该怎么开？

http://www.ctaxnews.com.cn/2022-10/25/content_1003346.html

【相关阅读】

国税发[1993]154号国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知

https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010303y8.html

国税函[2010]56号国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知

https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010303no.html

国税发[1993]154号国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知

http://www.360doc.com/showweb/0/0/1053339337.aspx

国税函[2010]56号国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知