2023年01月29日 来源:中国税务报
作者:吴峰 朱恭平
在刚刚结束的2023年首个纳税申报期,一些纳税人合规办理了按年计征的印花税相关业务。笔者在服务企业的过程中发现,如何确定营业账簿印花税的纳税申报时间,是一些印花税纳税人在实务中遇到的难点问题。
案例
甲公司为居民企业,是某集团企业下属全资子公司,主要从事自来水生产与销售。近日,甲公司收到主管税务机关风险提示函,主要内容包括:2022年末资本公积余额3.68亿元,较年初资本公积余额3.02亿元,增加6600万元,应缴印花税16500元,实际缴纳2000元,少缴纳印花税14500元。甲公司向笔者咨询营业账簿印花税政策,并咨询如何应对涉税风险疑点。
业务分析
甲公司财务报表、有关会计凭证和合同文件显示,为优化资源配置,2022年,甲公司以划转方式取得两项股权资产,并依据国资委文件,按接受投资处理。
2022年11月,甲公司与其下属乙全资子公司签订股权划转协议,取得乙公司持有的A公司80%股权,相应的账面余额为800万元。股权变更登记手续于2022年12月末完成,并于当月按照增加长期股权投资和资本公积进行会计处理。2023年1月,甲公司按自行编制的财务报表,预申报2022年第四季度企业所得税,同时对记载资金账簿反映资本公积增加金额800万元,按适用税率万分之二点五,一并申报印花税800×0.025%=0.2(万元)。
2022年12月初,甲公司与集团母公司签订股权划转协议,取得母公司持有的B公司100%股权,账面余额5800万元。当月,甲公司改组B公司董事会并控制其财务政策和经营政策。2023年1月,完成该项股权变更登记手续,并按增加长期股权投资和资本公积进行会计处理。当月,会计师事务所受甲公司委托,审计2022年度财务报表,会计调整以划转方式取得的B公司股权5800万元,并在2022年度财务报表中列报。调整依据是甲公司在2022年12月实质上控制了B公司,按长期股权投资准则规定,应在2022年度财务报表中列报。经调整,2022年末资本公积余额36800万元(30200+800+5800)。甲公司以会计审计后的利润表和资产负债表,作为2022年度企业所得税汇算清缴申报依据。
从会计角度来分析,资本公积列报时间为2022年。风险提示函中显示的资本公积增加6600万元,是以会计审计后的报表项目为基础确定的,为年末余额36800万元与年初余额30200万元之间的差额。其中,800万元属于2022年度企业自行申报事项。其余5800万元,是会计师事务所在2023年1月,按企业会计准则规定调整2022年度财务报表的结果,会计处理恰当。
从税法角度分析,按《国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第40号)第二条规定,股权划转完成日,指股权划转合同(协议)或批复生效,且交易双方已进行会计处理的日期。甲公司在2022年12月已改组董事会,表明股权划转协议已生效,甲公司已经取得B公司的实质控制权,会计师事务所按企业会计准则规定更正账务处理的所属期间为2022年度。按印花税法等相关规定,应税营业账簿的计税依据,为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额,强调的是“账簿记载”的实收资本(股本)、资本公积合计金额。同时,根据印花税法规定,印花税的纳税义务发生时间,为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。因此,该项业务印花税纳税义务发生时间为2022年12月,并应于2023年1月申报。
最终,甲公司计划在2023年2月补申报2022年度少缴纳的印花税1.45万元(5800×0.025%)。
提示
印花税法第十一条规定,已缴纳印花税的营业账簿,以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积金合计金额比已缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加的,按照增加部分计算应纳税额。这种情况下,企业务必准确核算变化金额,合规计算申报纳税。实务中,当企业对政策把握不准时,应从财税两方面认真分析业务发生的背景,主动与主管税务机关、专业人士沟通,以规避涉税风险。
(作者单位:国家税务总局扬州市税务局第一稽查局、京洲联信扬州税务师事务所)
资料来源:
营业账簿印花税纳税时间咋确定?
http://www.ctaxnews.com.cn/2023-01/29/content_1016057.html【相关阅读】
财税[2014]109号财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1054139353.aspx财税[2014]109号财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010303zw.html国家税务总局公告2015年第40号
国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1065336609.aspx国家税务总局公告2015年第40号
国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010304gt.html
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