现代管理学将作业成本法定义为“基于活动的成本管理”。作业成本法是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取管理方式的一种定量管理方法。
作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。
作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。
作业成本的实施一般包括以下几个步骤：
一、设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组
作业成本的实施必须目标明确，即决策者如何利用作业成本计算提供的信息。实施范围是作业成本的实施的部门，作业成本可以在全企业实施也可以在独立核算的部门实施，作业成本的实施主体必须明确。为实施作业成本必须组建作业成本实施小组，小组由企业的领导牵头，包括企业的会计负责人以及相关的人员。国外作业成本实施时一般由企业内部的人员和外部的专业咨询人员组成专门实施小组，外部专业的咨询人员具有作业成本的实施经验，使得实施可以借鉴其他实施的成功与失败的经验。
二、了解企业的运作流程，收集相关信息
此步的目的是详细了解企业的经营过程，理清企业的成本流动过程，导致成本发生的因素，各个部门对成本的责任，便于设计作业以及责任控制体系。
三、建立企业的作业成本核算模型
在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上，设计企业的作业成本核算模型，主要确定以下内容：企业资源、作业和成本对象的确定，包括他们的分类，与各个组织层次的关系，各个计算对象的责任主体，资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系作业到作业产品的分配关系建立。
四、选择/开发作业成本实施工具系统
作业成本法能够提供比传统成本丰富的信息，是建立在大量的计算上的。作业成本的实施离不开软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。作业成本软件系统提供了作业成本核算体系构造工具，可以帮助建立和管理作业成本核算体系，并完成作业成本核算。
五、作业成本运行
在建立作业成本核算体系的基础上，输入具体的数据，运行作业成本法。
六、分析解释作业成本运行结果
对作业成本的计算结果进行分析与解释，如成本偏高的原因，成本构成的变化等；
七、采取行动
针对成本核算反映的问题采取行动。如提高作业效率，考核组织和员工，改变作业的执行方式，消除无价值的作业。
企业是一个变化的实体，在作业成本正常运行后，还需要对作业成本核算模型进行维护，以使其能够反应企业的发展变化。伴随企业的运行，作业成本的运行、解释和行动是一个循环的过程。
【案例】某农机厂是典型的国有企业，以销定产、多品种小批量生产模式。传统成本法下制造费用超过人工费用的200%，成本控制不力。为此，企业决定实施作业成本法。
根据企业的工艺流程，确定了32个作业，以及各作业的作业动因，作业动因主要是人工工时，其他作业动因有运输距离、准备次数、零件种类数、订单数、机器小时，客户数等。
通过计算，发现了传统成本法的成本扭曲：最大差异率达到46.5%。根据作业成本法提供的信息，为加强成本控制，针对每个作业制定目标成本，使得目标成本可以细化到班组，增加了成本控制的有效性。
通过对成本信息的分析，发现生产协调、检测、修理和运输作业不增加顾客价值，这些作业的执行人员归属一个分厂管理，但是人员分布在各个车间。通过作业分析，发现大量的人力资源的冗余。根据分析，可以裁减一半的人员，并减少相关的资源支出。分析还显示，运输作业由各个车间分别提供，但是都存在能力剩余，将运输作业集中管理，可以减少三四台叉车。
此外，正确的成本信息对于销售的决策也有重要的影响，根据作业成本信息以及市场行情，企业修订了部分产品的价格。修订后的产品价格更加真实地反映了产品的成本，具有更强的竞争力。
机械加工行业的特点是产品生产量大、工艺流程复杂，因此机械加工行业的成本核算工作也比较复杂。本文通过对机械加工行业成本的具体内涵和特点进行分析，了解成本核算在机械制造行业中所起到的重要作用，从而进一步讨论机械加工行业成本核算中存在的问题，通过对这些问题的分析，提出相应的解决方案以及改进措施，为进一步促进我国机械加工行业的健康持久发展做出贡献。
中国论文网/2/view-7150953.htm
【关键词】机械加工行业；成本核算；成本核算分析
在社会不断发展的过程中，机械加工行业以其产品生产量大的、人力资源消耗量小等优点，在我国的经济发展过程中一直处于十分重要的地位。但是由于在进行产品生产时，使用的机器多、工艺流程复杂等，也使得机械加工行业的成本核算工作较之其他行业更加复杂。然而一个行业的发展是离不开准确的成本核算的，因此，在如何对机械加工行业进行准确。科学的成本核算就成为该行业所关注的重点。
一、机械加工行业的成本核算内涵
成本核算，即企业通过对一段时期中在生产或经营过程中所发生的给用进行相应的数据汇总、分类，并进行核算和管理，对该时期所消耗的费用进行计算，并对产品的生产总额、实际成本和单位成本进行计算。机械加工行业的成本核算与一般企业的成本核算类似，只不过在生产过程中的成本计算主要是指机械加工企业在企业运营过程中所发生的费用，通过对机械的管理等活动，实现机械加工企业长期发展的目标。
机械加工行业的成本核算方法有以下五种：
1.品种法。这种方法是以产品作为成本的计算对象来进行成本核算的。
2.分批法。这种方法是以产品的批次作为成本的计算对象来进行成本核算的。
3.分步法。这种方法是以产品的生产阶段或生产步骤作为成本的计算对象来进行成本核算的。
4.分类法。这种方法是以产品的生产种类作为成本的计算对象来进行成本核算的。
5.ABC法。这种方法是以“作业”作为成本的计算对象来进行成本核算的。
由于机械加工行业的特殊性质，单一的成本核算方法往往过于片面，因此在进行成本核算时需要通过几种方法的混合使用使得成本核算的针对性和有效性增加。
二、机械加工成本的特点
在机械加工行业中，成本有以下几个特点：
1.不同产品间的成本可比性差。由于机械加工主要是通过订单进行组织和生产的，并且由于产品种类的不同，其产品价值、生产工艺等都不尽相同，这种产品间的差异使得成本的可比性差。
2.产品的成本构成十分复杂。由于机械加工行业的特性，使得加工材料的种类繁多，并且对于一些规模不大的机械加工工厂来说，加工材料的种类、零件、配件也有很多，并且在产品的加工过程中其加工工艺复杂、加工周期长，这些原因都导致了产品加工过程中的成本构成复杂。
3.成本总额具有较大的波动性，结构变化迅速。由于行业生产经营的特点，使得机械加工行业在进行生产的初期投入量大，并且由于订单生产和客户要求条件不同等原因，使得每月的产量差异较大。由于生产产品种类和性质不同，还会导致加工材料和工艺的不同，这些都会导致成本总额的波动。
4.生产周期长，效益反应滞后。在机械加工行业中，需要经过合同签订、产品生产加工、结算等过程，这个过程一般会经历2到10个月，如果生产量大、要求严格还会使得生产周期在一年甚至更长，这就导致产品的生产周期长。这就使得在生产期间的资金占用量大，并且加工产品的效益反应滞后。这就使得成本的核算变得更加重要
5.成本结构中，主要材料成本和固定成本的占有率高。因此在成本核算的过程中注意提高材料成本和固定成本核算的准确度，并且应当对原料成本进行控制，同时提高运营效率。
三、机械加工行业的成本核算中存在的问题及相应解决方案总结
1.原料成本归集中出显得问题及解决方案
原料成本的归集问题主要出现在对废钢铁和钢材等主要原料的归集问题上。在核算过程中，为了核算的方便，废钢铁和废钢材一般不留库存，领用的全部计入成本，但是在实际生产的过程中，由于生产组织的需要，需要建立原料库存，而在这部分库存在领用时并不会确定相应的产品项目，往往随意的将其计入到几个大的产品成本中，使得成本核算不准确。
为了解决原料成本核算中出现的这种问题，就需要对废钢铁和废材料的库存管理进行调整，以原料的实际消耗为计数对象，对原料的实际消耗进行准确的计算。
2.毛坯在核算上采用不恰当的方法
一般的机械加工企业正，对于毛坯一般用品种法进行核算，这种方法会影响核算的准确性。毛坯属于半成品，在产品成本中，大部分原料的成本会先在毛坯成本中归集，因此毛坯成本的核算对产品成本核算的准确性影响巨大。如果使用品种法对毛坯成本进行计算的话，毛坯的单位成本是铸造车结案所发生的所有成本与各种产品毛坯产量与系数之积的总和之比，在车间发生的所有成本中，包括原材料、辅材料、动力消耗、制造费用和标准件的成本。这种核算方法比较粗略，在计算过程中，大件产品与小件产品的的每吨产品成本是相同的，标准件一般是专用件，所以如果按照产品吨位将成本分摊到隔间产品中的这种计算方法是十分不合理的。并且，动力费用在计算时也统计到了总成本中，并按吨位分摊，这也是不合理的。同时，由于品种法的计算特点，在毛坯件出库的考核中存在一定差异，这部分成本会在核算中失去预算控制。
为了解决在毛坯核算中所出现的这种问题，需要在数据的记录过程中进行完善，对产品的产出量、原材料的使用量、标准件的具体使用情况、加工过程中器械的使用情况等资料进行分别统计，并将这些资料用作产品单项成本的核算。对于其他项，如用电、折旧、人工等费用可以按照吨成本的形式进行分摊，这种方法比较细致，可以提高产品成本核算的准确性。
3.产品成本核算方案较为单一 在进行产品成本核算时，所指定的核算方案大部分是通过系数均摊的方式实现的。这些系数包括：毛坯成本中的不同材质的不同吓唬，加工成本中不同机器的不同系数。最终的费用会按照这些系数在不同的产品中分摊。在一般情况下，以固定费用按照相应系数在产品成本中分摊的方式进行成本核算是比较方便的一种间接成本的核算方法，并且按照系数进行分摊也能够对不同材质的元件和机器设备投入进行合理的区别。但是使用这种方法也存在一些缺陷。第一，系数难以进行及时更新，在生产过程中，各项系数都是在不断变化的，由于长期的生产，这些系数已经过于偏离实际，这就会造成计算出现误差，对成本核算工作带来困难。第二，分摊范围很大，在毛坯成本的计算中，分摊范围包括动力费用、外委件和外购配件，这种情况下按照系统分摊影就会影响成本的准确性。
为了解决这种问题，首先，应当结合实际情况，调整成本核算中的分配系数，并且进行定期的分配系数校验，及时对不符合实际生产情况的系数进行调整。其次，要对电炉等用电设施的成本核算要从原来的按系数分摊转变为直接计入产品成本的方法进行核算，其他用电设备仍属于间接成本，仍然可以继续按照系数分配的方法进行核算，而外配构件和外委件直接计入到毛坯成本当中。
4.产品上报缺少监督检查
本来对产品的核算应当是会计根据月底各车间上报的产品明细表进行记账凭证的编制，并且将将在产品从生产成本科目转为在产品科目，在下个月的越粗还要做相反方向的科目冲回。但是在机械加工行业，由于产品生产的周期长，并且产品金额一般较大，这就使得在产品成本的成本确认过程对产品成本和当期利润的影响较大。但是由于产品生产情况是由车间直接上报给财务部门，因此成本确认的程序缺少相应的监督管理机制，这就使得成本确认过程容易出现问题。
为了解决这个问题，就需要企业建立相应的监督部门，发挥专业部门的专业优势，进行专业的把关，经过相应部门的把关进行产品明细表的审核，通过这种方式确保最终审核过程的精确性。
5.成本效益滞后
由于机械加工行业的特点，使得产品成本的效益反应滞后。因此在产品成本的核算中往往会出现产品已经结算，但是相关费用没有及时入账的问题。这些成本滞后费用在入账中时，就会出现对应产品已经结算完成的状况，造成滞后成本计入其他产品的成本中，从而使得产品成本的不准确。
为了解决这种不准确的问题，就需要加强外委产品组件和标准件安装费用结算的及时性，并且在进行产品结算的时候对产品的成本项目进行核对，及时将未入账成本入账。
6.基层管理人员的疏忽
基层管理人员往往更注重于生产的组织，而忽视成本的管理，这种对成本管理的认识不足往往会导致成本核算的疏忽。为了解决这个问题，就需要企业加强基层管理人员的管理意识，通过每月组织召开相应的经济分析会议，对生产经营情况进行不同角度的分析，加强管理人员的成本控制意识。
四、 强化机械加工行业成本核算方法有效性的相关措施
通过以上分析，机械加工行业的成本核算中仍然存在很多问题，因此在这里提出几个增加成本核算方法有效性的建议：
1.对不同成本对象核算之间的差异进行重视
机械加工行业的成本核算是一项系统的、负责的工程，在以往的成本核算中，往往会出现一刀切的现象，这就使得对不同对象的核算造成差异。然而由于机械加工行业中各个种类产品之间的差异较大，在成本核算过程中就会出现很大的差异。因此应当对不同成本对象进行明确，并对核算方法进行选择。
2.建立健全成本核算标准
标准的建立对成本核算也具有重大的意义。在企业运营过程中，产品的种类繁多，性质各异，对不同类别不同性质的产品的成本进行核算的时候，相应准则的建立能够使得最终的成本核算变得更简单，并且也会使得成本核算更加准确。
3.将成本计算方法合理化
成本计算在成本核算的一个重要环节，成本计算方法的正确性是影响成本核算的重要方面。因此成本计算方法的选取也十分重要。由于机械加工行业在进行加工过程中的复杂性且周期较长，因此应当在成本核算的不同环节选取不同的计算方法，以保证在成本核算的各个环节中的计算的准确性，并能够相应的适当减少工作量，保证工作效率。
五、总结
成本核算对任何一个行业而言都具有重大意义，并且直接影响着企业的发展，对于机械加工行业而言更是如此。成本核算的准确性和精确性都影响着企业的经济效益，合理的成本核算方法对准确衡量机械加工企业的成本并选择正确的发展战略、盈利规划、经营方案、管理规划等有着重要意义。因此，加强成本核算的准确性是十分必要的，尤其是机械加工行业，这还进一步对我国的经济发展有着重要意义。
参考文献：
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