1 前言
记得2013年春季去北京公司参加培训，领导让带队去，结果在酒店开票的时候因为开专票还是普票、抬头税号多少、开什么内容等问题绕了我半个小时也没有弄清，最后是会计直接和酒店前台电话沟通解决的，很是尴尬。
一个增值税发票的事情有这么难吗，这篇文章将让你茅塞顿开，避开我趟过的坑。
2 税的概念
首先说说什么是“税”。百度释义：税指国家向企业或集体、个人征收的货币或实物。明白点说，为了维持国家这个庞大机器的运行，政府无偿向民众征收的钱财或者实物（比如之前缴的公粮），税的征收方式很多，有明面上的和隐性的，明面上的有个人所得税，隐性的是最常见的，比如平时去商店购买商品，给商家支付的款里面有一部分就是税，只是你没有意识到罢了。
3 进项税、销项税和增值税
咨询师考试中提到的税有进项税、销项税、增值税，三者什么关系呢？
首先，读者先将自己看做一个商人，从上游批发商进货，销售给下游批发商，站在这个角度，下面三个概念就比较好理解了。
3.1 进项税
“进项税”，进货的时候要给上游批发商付款，上游批发商会给你开一张增值税发票，你支付的货款在发票上会体现为三部分，分别为金额（即货物价格）、税额（即买这个货物缴的税额）、价税合计（就是前两者加起来的钱数），其中的税额就是进项税；
3.2 销项税
“销项税”，销售货物的时候在收到下游批发商货款后，同样要给下游批发商开票，发票内容也是三个部分，金额、税额、价税合计，其中的税额就是销项税；
强调一下，销项税中的税额虽然进了售货方的账户，但是这部分钱只是售货方代替税务局征收的，最终还是会交给税务局。
图1 增值税发票样板
由此可知，“进项税”和“销项税”只是针对的角色不同，同样一张票，对于销货方来说是销项税，对于购货方来说就是进项税，是不是有点晕？你只要记住，自己收到发票上的税额是进项税额，给别人开票时候票面上的税额就是销项税额。
3.3 增值税
（1）“增值税”，商人从上游批发商低价进货并交相对低的税金（进项税），向下游批发商高价售出后收到批发商交过来的相对高点的税金（销项税），这两个税金之间有一个价差，这个税金价差就称为“增值税”，对应公式：
增值税=销项税-进项税
（2）“增值税”还有一种理解方式，商人低价进货，高价卖出，售出价格减去进货价即为货品的增值部分，税务局对增值部分征收的税称为“增值税”，对应公式：
增值税=（销售价-进货价）*增值税税率
4 关于税金的一点小疑问？
有人问，我的月工资才3000+，不够个税起征点，我是不是就没有资格指责公务人员花纳税人的钱不办事？
人们经常容易将“个人所得税”和“增值税”两个概念混淆，两个税的计算基数是不同的。
个人所得税是政府为了减少贫富分化，对高收入人群征税补贴到公共设施建设或者为低收入人群提供生活保障的一种税收，从这点上看3000+的工资确实没有给国家建设添砖加瓦。
增值税是对产品流通过程中增值部分的征收，在日常生活消费中带有一定的隐蔽性，一个人要生活就要消费，比如早上我去肯德基买个面包和牛奶，支付给商家11.7元，这个11.7元其实是包含税金在内的，按照17%的税率计算，你已经变相支付给税务局11.7/1.17*0.17=1.7元，这个1.7元就是你给国家缴的增值税。所以说，不管你工资多少，只要你有购买商品的行为发生，你就已经为国家交税。
这样理解，你是不是瞬间愉悦了呢！看到不合格的人民公仆就狠狠指责吧！
5 税金如何在供应链中流转呢？
细心的人在分析上面问题的时候会发现另一个问题，我买的面包和牛奶也不是商店自己生产的，从源头开始中间要过好几道手，他们也要开票交税，因为他们的分担，我给国家交的税应该小于1.7元才对啊？
这个问题才是今天的重点所在，假设我购买的面包和牛奶经历了以下生产和供应链条：
生产商不用上级供货商就可以生产商品并出售，以5元的价格卖给批发商1，批发商1又以6元的价格卖给批发商2，批发商2又以7元的价格卖给零售商，零售商以11.7元的价格卖给消费者，详情如图2所示。
图2 货物购买现金流转图
在现金流转过程中，收款方均向付款方提供发票，发票上的金额和税额与上图箭头下方的数字是对应的，比如批发商1收到的发票上显示的税额为0.73元，批发商2收到的发票上显示税额为0.87元，以此类推。
以批发商1为例：
进项税为进货时候让生产商代收的税0.73元；
销项税为收批发商2缴纳的税款0.87元；
增值税就是应该交给税务局的前两项的差额0.14元。
5 那么产品增值税归根到底是谁在承担呢？
图3从右往左看比较容易明白，税务局收到的总税额为1.7元，与消费者支付的税额是一样的，由此可以大致推断，是消费者承担了所有的产品增值税。
图3 货物购买税金流转图
对上图的文字解释如下：
a. 消费者给了零售商1.7元的税额；
b. 零售商将其中的0.68元交给了税务局，剩下的1.02交给了批发商2；
c. 批发商2收到1.02元税额后，将其中的0.15元交给了税务局，剩下的0.87元交给了批发商1；
d. 批发商1收到0.87元的税额后，将其中的0.14元交给了税务局，剩下的0.73元交给了生产商；
e. 生产商收到0.73元的税额后，因为没有上级供货商，于是就把所有的0.73元全部交给了税务局，整个税额流转完成。
这下应该很明白了，消费者没有直接给税务局交税，而是交给零售商后通过上游供货商的手分批次交给税务局的，各级供货商交的税款没有从自己的口袋掏一分钱。
因此可以确定，消费者确实承担了所有的产品增值税。
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