新政下生产企业出口货物过渡期跨月免抵退税
账务处理及计算分析
赵强
某市有出口经营权的生产企业，增值税一般纳税人，为无纸化申报免抵退税，2019年2-5月发生下列业务(该批出口货物的征税率16%，4月1日起征税率为13%，退税率13%未调整)，1月底期末留抵税额为5万元。计算各月的免抵退税额并进行账务处理。
一、2月份业务
1.本月份购入A材料，增值税专用发票注明的金额90万元，税额14.4万元(增值税税率16%)；B材料增值税专用发票注明的金额40万元，税额6.4万元(增值税税率16%)，已验收入库，银行支付货款。
购进原材料
（1）借：原材料一A 900 000
应交税费一应交增值税(进项税额) 144 000
贷：银行存款 1 044 000
(2)借：原材料一B 400 000
应交税费一应交增值税(进项税额) 64 000
贷：银行存款 464 000
2.本月发生内销业务，开具增值税专用发票注明的金额80万元(增值税税率16%)，税额12.8万元，货款已收到，存入银行；结转内销成本68万元。
（1）内销收入
借：银行存款 928 000
贷：主营业务收人一内销收入 800 000
应交税费一应交增值税(销项税额) 128 000（16%）
（2）结转内销成本
借：主营业务成本—内销成本 680 000
贷：库存商品—内销商品 680 000
3.本月份发生出口销售收入(FOB离岸价格)计80万元，结转出口成本70万元；但是单证信息不齐。
（1）出口收入
借：应收账款一应收外汇账款 800 000
贷：主营业务收入一出口收入 800 000
（2）结转出口成本
借：主营业务成本—出口成本 700 000
贷：库存商品—出口商品 700 000
4.月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，由于本月出口货物信息不齐，无法申报免抵退税，为了保证增值税申报数据与免抵退申报数据的一致性，当月免抵退税不得免征和抵扣税额为零。
5.在办理增值税纳税申报时，作如下计算：
（1）当期销项税额=800 000×16%=128 000（元）
（2）当期进项税额=144 000+64 000=208 000（元）
（3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=0（元）（单证信息不齐）
（4）上期留抵税额=50 000（元）
（5）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额) -上期留抵进项税额
=128000-（208000-0）-50000
=-130000(元)，
（6）期末留抵税额为130000元。
二、3月份业务
1.本月购人A材料，增值税专用发票注明的金额100万元，税额16万元(增值税税率16%)，已验收入库，银行支付货款。
借：原材料一A 1 000 000
应交税费一应交增值税(进项税额) 160 000
贷：银行存款 1 160 000
2.本月发生内销业务，开具增值税专用发票注明的金额50万元(增值税税率16%)，税额8万元，货款已收到；结转内销成本40万元。
（1）内销收入
借：银行存款 580 000
贷：主营业务收人一内销收入 500 000
应交税费一应交增值税(销项税额) 80 000
（2）结转内销成本
借：主营业务成本—内销成本 400 000
贷：库存商品—内销商品 400 000
3.本月出口销售收入(CIF到岸价格)计65万元，其中海运费4.5万元，保险费0.5万元，但是单证信息不齐，结转出口成本50万元。
（1）出口收入
借：应收账款一应收外汇账款 650 000
应付账款一运保费单位 50 000（红字）
贷：主营业务收入一出口收入 650 000
主营业务收入一出口收人 50 000（红字）
3.结转内销成本
借：主营业务成本—出口成本 500 000
贷：库存商品—出口商品 500 000
4.本月收到2月份出口货物的单证信息，(FOB离岸价格)计80万元，并进行申报。
出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额=800000×(16%-13%)=24000(元)
借：主营业务成本一出口成本 2 4000
贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出) 2 4000
5.在办理增值税纳税申报时，作如下计算:
（1）当期销项税额=500000×16%=80000（元）
（2）当期进项税额=1000000×16%=160000（元）
（3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=24000（元）
（4）上期留抵税额=130000（元）
（5）当期应纳税额
=80000-(160000-24000)-130000=-186000(元)
（6）当期期末留抵税额为186000 元。
（7）当期免抵退税额=800000×13%=104000(元)
（8）当期期末留抵税额186000元>当月免抵退税额104000 元
当期应退税额=当月免抵退税额=104000 (元)
（9）当期免抵税额=0
（10）结转下期留抵税额=186000 -104000=82000(元)
三、4月份业务
1.本月收到退税机关审批的3月《免抵退税申报汇总表》，确认2月应退税额10.4万元，免抵税额为0；3月收到出口退税款。
（1）根据批准的金额
借：应收出口退税款(增值税) 104 000
贷：应交税费一应交增值税(出口退税) 104 000
（2）收到退税款
借：银行存款 104 000
贷：应收出口退税款(增值税) 104 000
2.本月购入B材料，增值税专用发票注明的金额70万元，税额9.1万元(增值税税率4月1日调整为13%)，已验收人库，银行支付货款。
借：原材料-B 700 000
应交税费一应交增值税(进项税额) 91 000
贷：银行存款 791 000
3.本月发生内销业务，增值税专用发票注明的金额50万元，税额6.5万元（增值税税率4月1日后调整为13%），款项收到存入银行，结转内销成本41万元。
（1）内销收入
借：银行存款 565 000
贷：主营业务收人一内销收入 500 000
应交税费一应交增值税(销项税额) 65 000 （13%）
（2）结转内销成本
借：主营业务成本—内销成本 410 000
贷：库存商品—内销商品 410 000
4.本月发生出口销售收入(FOB离岸价格)计50万元，单证收齐信息齐全，结转出口成本40万元。
（1）出口收入
借：应收账款一应收外汇账款 500 000
贷：主营业务收入一出口收入 500 000
（2）结转出口成本
借：主营业务成本—出口成本 400 000
贷：库存商品—出口商品 400 000
5.本月收到3月份出口货物的单证信息，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元，并进行申报。
（1） 3月出口收入+4月出口收入=600000+500000=110000
（2）3月份免抵退税不得免征和抵扣税额=600000×(16%-13%)=18000 (元)
（3）4月份免抵退税不得免征和抵扣税额=500000×(13%-13%)=0 (元)
借：主营业务成本—出口成本 18 000
贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出) 18 000
特别提醒：4月份，征税率为13%,退税率为13%,征退之差为零。假如征税率为13%,退税率为16%，征退之差视为零参与免抵退的计算。
6．在办理增值税纳税申报时，作如下计算:
（1）当期销项税额=500000×13%=65000（元）
（2）当期进项税额=91000（元）
（3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=18000（元）
（4）上期期末留抵税额=82000（元）
（5）当期应纳税额
=65000 -(91000-18000)-82000=-90000(元)
（6）期末留抵税额为90000元
（7）当期免抵退税额=1100000×13%=143000 (元)
（8）当期期末留抵税额90000（元）<当月免抵退税额143000 (元)
（9）当期应退税额=当月期末留抵税额=90000(元)
（10）当期免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=143000-90000=53000（元）
四、5月份业务
1.5月份收到退税机关审批的4月份《免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额90 000元，免抵税额53000元；并在5月份收到退税款。
（1） 根据审批的《免抵退税申报汇总表》
借：应收出口退税款（增值税） 90 000
应交税费一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 53 000
贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 143 000
（2）收到退税款时
借：银行存款 90 000
贷：应收出口退税款（增值税） 90 000
（3）根据审批的”免抵税额“计提城建税（7%）、教育附加（3%）和地方教育费附加（2%）：
①城市维护建设税=53000x7%=3710（元）
借：税金及附加 3 710
贷：应交税费一交城市维护建设税 3 710
② 教育费附加=53000x3%=1590（元）
借：税金及附加 1 590
贷：应交税费一应交教育费附加 1 590
③ 地方教育费附加=53000x2%=1060（元）
借：税金及附加 1 060
贷：应交税费一应交地方教育费附加 1 060
五、6月份申报缴纳地方税费
借：应交税费—应交城市维护建设税 3 710
应交税费-应交教育费附加 1 590
应交税费一应交地方教育费附加 1 060
贷：银行存款 6 360
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