★★增值税进项税额的计算
(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额
1 、农产品进项税额抵扣
(1)一般农产品:
进项税额=收购价×扣除率
(2)特殊烟叶:
烟叶收购金额=收购价款×(1 10%),10%为价外补贴;
应纳烟叶税税额=收购金额×20%
烟叶进项税额=(收购金额 烟叶税)×扣除率
2 、增值税一般纳税人(原纳税人)在资产重组过程中,将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人(新纳税人)并按程序办理注销税务登记的,其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。
3 、分期抵扣的不动产进项税额
A.具体政策:
2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣:
第一年抵扣60%,在扣税凭证认证当月。第二年抵扣40%,在取得扣税凭证的当月起第13个月。
扣税凭证指:取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。
【案例】2016年6月5日,纳税人购进办公大楼一座,该大楼用于公司办公经营,计入固定资产,并于次月开始计提折旧。6月20日,该纳税人取得该大楼增值税专用发票并认证相符,专用发票注明税额1000万元。则根据《办法》,该1000万元进项税额中的60%于当期(2016年6月)抵扣,剩余40%于当期的第13个月(2017年6月)抵扣。
【解释1】需要分2年抵扣的不动产范围:
(1)“取得的不动产”,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产,并在会计制度上按固定资产核算的不动产。
(2)“发生的不动产在建工程”,包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。
(3)纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务,用于新建不动产,或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的。
【解释2】上述购进货物,是指构成不动产的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
【解释3】购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务,转用于不动产在建工程的,其已抵扣进项税额的40%部分,应于转用的当期从进项税额中扣减,计入待抵扣进项税额,并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
“100%抵扣”变身“60%抵扣”
【解释4】不需进行分2年抵扣的不动产——一次性抵扣:
(1)房地产开发企业自行开发的房地产项目;(工厂购买的厂房和房地产开发公司开发的楼盘,不一样)
(2)融资租入的不动产;
(3)在施工现场修建的临时建筑物、构筑物。(工棚、物料库、现场办公房)
“100%不可抵扣”转为“部分可抵扣”
【解释5】不得抵扣进项税额的不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额项目的,按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。
可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率
食堂变会议室
【提示】确定准予抵扣进项税额应注意的几个问题:
(1)形式上的限定:发票的限定,包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票、税收完税凭证。
(2)金额的限定:发票列示的税额或计算扣税。
(3)货物用途的限定:用于应税项目、视同销售项目(投资、分配、赠送)均可扣除。
(4)认证抵扣的限定:准予从销项税额中抵扣的进项税额分为两类:凭票扣税和计算扣税,具体规定如上表。
【例题·多选题】根据现行营改增政策,下列说法正确的有( )。
A.原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额,准予从销项税额中抵扣进项税额
B.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣
C.原增值税一般纳税人接受的旅客运输服务,其进项税额不得从销项税额中抵扣
D.原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务,用于在建工程,其进项税额不得从销项税额中抵扣
【答案】ABC
【解析】根据现行营改增政策,选项D发生的进项税额可以抵扣,所以该选项表述错误。10.进项税额的时间限定
(1)一般纳税人取得的增值税专用发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。
(2)对纳税信用A级、B级、C级的一般纳税人取消发票认证。登录本省增值税发票选择确认平台,查询、选择、确认用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息,未查询到对应发票信息的,仍可进行扫描认证。
(3)进口货物取得的增值税专用缴款书,自开具之日起180天内向主管税务机关报送电子数据,申请稽核比对,逾期未申请的其进项税额不予抵扣。
【解释6】其它需要强调的方面
纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时,尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,允许于销售的当期从销项税额中抵扣。
纳税人注销税务登记时,其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。
对不同的不动产和不动产在建工程,纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。
4 、收费公路通行费增值税抵扣有关问题通知如下:
增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费,暂凭取得的通行费发票(不含财政票据,下同)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额:
高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1 3%)×3%
一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1 5%)×5%
通行费,是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。
【特别提示】运费的进项税处理小结
运费的分类 | 税务处理 |
一并收取的运费 | 价外费用,含税,销售额一部分,算销项税额 |
单独收取的运费 | 销售额一部分,算销项税额 |
支付的运费(销货支付或购货支付) | 进项税额:11%扣除 |
代垫运费 | 不是销项,也不是进项 |
【特别强调】一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票,可以将专用发票填写的税额作为进项税额计算抵扣。
【解释】准予抵扣的项目和扣除率的调整,由国务院决定。
【案例】2016年7月份,某房地产开发公司建设的W小区主体工程已经完工,正在进行小区内的园林绿化建设。绿化工程第一个方案是总包给市园林绿化公司(小规模纳税人),工程总额150万元,由国税局代开增值税专用发票,征收率3%,计算可以抵扣的增值税进项税额。
增值税进项税额=1500000÷(1 3%)×3%=43689.32(元)。
5 、原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣。
【解读】2013年8月1日之前一般纳税人外购自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额不得从销项税额中抵扣;之后可以抵扣。
6、原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,按照规定应当扣缴增值税的,准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
7、原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务,用于《销售服务、无形资产或者不动产注释》所列项目的,不属于《增值税暂行条例》第十条所称的用于非增值税应税项目,其进项税额准予从销项税额中抵扣。
8 、进项税额的时间限定
(1)一般纳税人取得的增值税专用发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。
(2)对纳税信用A级、B级、C级的一般纳税人取消发票认证。登录本省增值税发票选择确认平台,查询、选择、确认用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息,未查询到对应发票信息的,仍可进行扫描认证。
(3)进口货物取得的增值税专用缴款书,自开具之日起180天内向主管税务机关报送电子数据,申请稽核比对,逾期未申请的其进项税额不予抵扣。
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