新会计准则的规定原则性比较强，对某些经济业务的会计处理，给会计人员留下较大的判断空间，仅在制造费用开支范围方面就存在两个问题需要探讨。
1993企业会计制度规定的“ 制造费用 ”科目核算内容是：
本科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。
准则讲解【2008】对制造费用规定的核算内容是：
制造费用包括：生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机务料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
一、修理费用计入当期成本/当期损益/资产价值的标准：
新会计准则未把修理费用列入制造费用中，而是计入当期损益，生产单位所发生的设备修理费用是否应全部计入当期损益呢，各个企业的实际运行情况不一样，会计人员对修理费列支成本/损益/增加资产价值标准，应有一个基本的判断，个人理解应把握的原则是：
一是企业设备投入运行后应有修理和更新改造计划。新设备投入使用后，设计使用年限是15年，则在这15年内，为了保证设备有良好的状态和有效运转率，应有定期的大中修或改造计划，不然设备无法维持正常运行。
二是把握设备修理支出和更新改造支出的“度”，判断修理或技改后，设备是否发生“质”的变化。设备在使用寿命内，维持现有生产能力和使用年限的修理，均是修理费支出，设备内在“功能”和使用“寿命”发生改变的，应是更新改造支出。
1、日常的“点检”或“热停”修理（如每周对主要设备进行例行检修4--6小时等）发生的费用，应属于正常维护支出，计入制造费用中；
2、一年一次“生产线停产”修理，如某月份计划停产检修二十天，当月设备开动率只有30%，其发生的修理费应计入管理费用；
3、三年（或五年）一次设备定期的大修理（使用寿命到期，更换主要零部件），修理费支出金额较大，可按预计负债的确认原则，确认预计负债，计入管理费用。
4、计入资产价值的更新改造支出。
（1）增加使用年限的改造。如果使用年限15年的设备，在第13年进行改造，改造后增加设备使用年限5年，则在改造时把旧设备净值转入“固定资产清理”科目，旧设备可利用部分，从“固定资产清理”科目转入“在建工程”做为新固定资产价值的一部分，无法利用的旧设备残值，扣除残料价值后的余额转当期损益（注：准则讲解【2008】是把更新改造的设备直接计入“在建工程”科目）。
（2）设备“功能”改变。对现有设备进行产品工艺革新改造，提高产品的精度、扩大产品的规格和增加产品品种的设备更新，应属于增加固定资产价值的改造，为此发生的支出，计入固定资产原值。但必须有完备的可行研究方案及报批手续。
二、修理期间的停工损失。
会计准则讲解【2008】存货一章中， 在“制造费用“的开支范围中不含修理费用支出，但包括修理期间的停工损失。会计科目设置【5101】制造费用的核算内容及主要账务处理中，并未涉及停工期间停工损失的会计核算内容。
修理期间停工损失包括的内容主要有：生产单位管理人员及维护人员的工资薪酬、设备折旧、维持生产单位修理后随时能正常生产的必要支出和消耗（如照明用电、防火防盗设施、保暖等必要支出）等费用。
执行新准则讲解【2008】有关规定，修理费支出和修理期间的停工损失核算归两个类别（损益类、成本类）科目，在实务操作中，存在列支标准不一致的问题。
根据存货定义，在确认存货成本时，应坚持不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益的原则，笔者认为，对停工期间的停工损失应与修理费支出划归的科目类别一致，全部计入当期损益。
启示：期待统一的成本核算制度。
[ 本帖最后由 xnwgw 于 2010-10-5 17:23 编辑 ]
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