实务丨租入固定资产发生装修费用如何处理

我公司办公用房是租赁的，现在准备对其进行装修，费用比较高，如何进行会计核算，能否一次性税前扣除？

会计处理

《企业会计准则应用指南：会计科目和主要账务处理》第一条关于会计科目：

1801 长期待摊费用

一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

二、本科目应按费用项目进行明细核算。

三、企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。

税务处理

1. 《企业所得税法》第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

（二）租入固定资产的改建支出；

（三）固定资产的大修理支出；

（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。

2. 《企业所得税法实施条例》第七十条规定，企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于3年。

根据上述规定，租入固定资产发生装修费用，会计处理应计入“长期待摊费用”科目，并按租赁期分摊计入成本费用；税收上应按不低于3年的期限进行摊销，如果租赁期限低于3年或者没有约定期限，建议先按3年摊销，到期未摊销完的一次性结转摊入成本费用税前扣除。

注意

装修过程中如对房屋进行改建即改变房屋或者建筑物结构，那么发生的装修费用，应按照现行规定，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

作者：孙慧梅