1419/案例讲解新版研发费加计扣除实务难点

每天八分钟，知晓财税事。大家早上好，这里是每天都会更新的财税早班车，我是你们的老朋友伟凡，和我一起来开启由《亿企学会》APP为您准备的财税早餐吧。

我们结合上期讲解的新版研发费用填报实务要点，继续为大家分享研发费用加计扣除相关的交易事项及其会计处理、税务处理要点，帮助大家全面掌握。

案例：

A药品生产企业 2021 年研发费用总计 1291 万元，未形成无形资产。2022 年 3 月份企业自行进行企业所得税汇算清缴时计算加计扣除金额 968 万元，经税务机关检查，发现如下事项：

 （1）2018 年研发投入 1000 万元并形成无形资产，无形资产摊销期 10 年，2021 年摊销金额为 100 万元。

 （2）2021 年自行研发投入 594 万元，相关明细如下：

人员人工费用200万元 ，直接投入费用120万元 ，折旧费用140万元， 新产品设计费80万元，其他相关费54万元。

 （3）2021 年委托关联企业进行应税药品研发，取得增值税专用发票注明研发费用金额 220 万元，税额 13.2 万元。

 （4）委托境外机构进行研发，支付不含税研发费用 477 万元。

在这个案例中的第1个事项，分析如下：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的 100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 200%在税前摊销。所以，A企业2021 年研发费用加计扣除的金额=100（万元）

第2个事项，分析如下：其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的 10%。应当按照以下公式计算：

其他相关费用限额=规定允许加计扣除的研发费用中的第 1 至 5 项费用之和×10%/（1-10%），计算得出2021年研发费用加计扣除金额=594（万元）

第3个事项，分析如下：企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%计入委托方研发费用，故加计扣除的金额=220×80%=176（万元）

第4个事项，分析如下：企业委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的 80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用 2/3 的部分，可以按规定在企业所得税税前加计扣除。计算得出A企业实际发生额的 80%=477×80%=381.6（万元）小于境内研发费用的 2/3，故加计扣除金额=381.6（万元）

通过这个案例，我们帮大家整理出以下知识点：

1.人员人工费用。

（1）接受劳务派遣的企业按照协议约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用；

（2）包括按规定可税前扣除的对研发人员股权激励支出；

（3）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

 2.直接投入费用。

 （1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；

 （2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；

 （3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

 研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

 产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

比如，B企业 2021 年度研发过程中发生材料费 100 万元且已经计入当年研发费中加计扣除。

 2022年将包含该材料的形成产品对外销售，企业应以对应的材料费用发生额 100 万元直接冲减 2022年的研发费用，不足冲减的，结转 2023年及以后年度继续冲减。

 3.折旧费用。

 企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

 4.无形资产摊销费用。

 用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

 5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

 6.其他相关费用。

 包括与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费等。注意：此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的 10%。

（1）自 2021 年开始，企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。

（2）当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。

7.其他事项。

（1）企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

比如，C 公司为科技型中小企业，2022 年发生研发支出 200 万元，取得政府补助 120 万元。

 当年会计核算采用“净额法”，故研发费用为 80 万元（200－120），企业未进行相应的纳税调整。

 则加计扣除金额为： 80万元。

假如C公司进行相应的纳税调整，将 120 万元确认为应税收入，同时增加研发费用 120 万元。

 则加计扣除金额为： 200万元，可增加加计扣除 120 万元，这种方法对纳税人更为有利。

（2）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

（3）企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。

（4）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

（5）委托研发中的“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。

无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

比如，D公司为制造业企业，2022年委托其关联企业E 公司研发，并符合研发费用加计扣除的相关条件。

D企业实际支付给 E 公司 100 万元。

 E公司实际发生研发费用 90 万元（其中按可加计扣除口径归集的研发费用为 70 万元），合理利润 10 万元。

 2022年D企业可加计扣除：100×80%＝80（万元）；

 同时，因为 D，E 公司之间有关联关系，因此，E公司应向D企业提供实际发生费用 90 万元的明细情况。

 五、委托境外进行研发活动

 企业委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的 80%计入委托方的委托境外研发费用。

 委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用 2/3 的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

六、自 2021 年起，企业预缴申报当年第 3 季度（按季预缴）或 9 月（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。

 企业办理第 3 季度或 9 月预缴申报时，未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可在次年办理汇算清缴时统一享受。

了解财税动态，聚焦新政热点。以上就是由《亿企学会》APP为您准备的财税早餐，希望能为您开启美好的一天，明天同一时间，我们继续研究。

本文由亿企学会原创，转载请注明出处，侵权必究。