连出几天差，算是这几天偷懒没更新的借口~上周咱们分两天把这个财政部新下发的财会【2016】22号（以下简称22号文）中的主要部分，也就是新修改的增值税科目及账务处理，带有主观感情色彩的屡了一遍。不过财政部在这个文件中也夹杂了一些与修改增值税科目无直接关系的东西。不过这些还都挺重要，今天就挑3处来说一说
No1“营业税金及附加”科目改为“税金及附加”这个可以说22号文通篇除了增值税科目修改以外，影响最大的一处修改了。我们下看下原文：
全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。
首先，科目名称发生了变化，去掉了“营业”两个字。这个很容易让人联想是不是因为营业税改为增值税所以把营业去掉了？其实不是，因为原来这个名字也不是用营业税命名的，“营业”是指企业经营，而不是营业税，只是恰巧与营业税名字重合了而已~不过财政部借这次营改增来改这个科目名字，个人感觉还是迎合了“大众的口味”，毕竟不少人还是把这个科目理解为“营业税和各种附加”......可以看出是一种妥协吧~但愿以后制定政策也能将众多使用人可使用习惯考虑进去（不过这次增值税科目变化考虑的还不是很周到。）
其次，该科目核算内容也变化了。简单来说就是将原来在管理费用中核算的印花税等各项税费都挪到了这个税金及附加。这并不是什么创新，而是《小企业会计准则》就是这么规定的，印花税等记管理费用是《企业会计准则》的要求。所以原来二者有差异，这回统一了~个人感觉挺好，不用特意去背那些税记管理费用了~不过这也意味着有些报表要变了，比如企业所得税汇算清缴的财务报表部分，各位亲关注一下~
No2 明确了小微企业免税的账务处理小微企业月度销售额不高于3万或季度销售额不高于9万的免征增值税，增值税怎么做账务处理，提还是不提起初是个争论的话题。后来虽答案趋于一致，但始终没有一个官方的答案。这回明确了。看原文：
小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。
答案就是提，然后再转损益。不过转入方向还是说的很隐晦......一向这样。是主营业务收入、其他业务收入还是营业外收入？看起来都行，财政部的意思就是主观分析吧~比如如果预估了自己免税，报价的时候就是不含增值税的，那么就转入到主营或其他业务收入；如果业务发生时还无法判断是否免税，报价考虑了增值税，那么免税时就转入营业外收入。不过这就复杂了，嫌麻烦的话就都转到营业外收入得了~
No3 增值税各明细科目余额在资产负债表中的列示首先还是看原文：
“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产” 或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债” 或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
增值税由于是抵扣制，因此很有可能使“应交税费”科目出现借方余额。而资产负债表上各类税费又都是通过一个“应交税费”科目体现。那么过大的进项留抵不但吃掉增值税的销项，还有可能吃掉了其他税费的应缴未缴数。那么这个“应交税费”就无法真实反映企业的纳税情况。因此有必要将增值税中“捣乱”的借方余额单独列报~所以这部分借方余额列示在资产列~
至于所谓“待转销项税额”的处理，本人保留意见~对这个科目我一直看不顺眼~本来不提的话在“预收账款”或“其他应付款”里含得好好的。现在非要分出来，然后呢？单独列了么？没有！还是在负债，只不过又挤到了其他流动（或非流动）负债里，不单独披露说明还是不知道是个什么东西，对报表使用人来说都一样看不见~所以这科目意义何在？
剩下记到“应交税费”中的都是这月提下月交的~跟其他提的税费一样~
好啦，太晚了，今天就这么多~还是建议通篇阅读下22号文学习学习~里面还有“应交税费--进项税额”这样的“笔误”呢哦~4个月憋出这么个玩意~这工作态度真是服了~
OVER~
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