政府补助的财税处理和所得税申报实务(2)

四、实务案例

（一）与收益相关的政府补助

【案例1】某公交公司从事城市公交运输业务，由于经营亏损，该市级财政每年通过财政拨款用于弥补业务亏损。该公交公司2016年度共计收到1200万元财政拨款。假定该补贴收入已经全部用于补贴项目支出，且全部计入了2016年度费用化支出。

会计分录：

借：银行存款 1200万元

      贷：营业外收入 1200万元

税务处理：对于公交公司这种经营亏损的补贴，一般情况下都是满足财税[2011]70号规定的不征税收入的，因此可以作为不征税收入处理。但是，补贴收入对应的支出也不得税前扣除。因此，所得税申报时，一方面可以调减收入，另一方面也要调整支出。

2016年度所得税申报表填报如下：

第一步：填写《A101010一般企业收入明细表》（见：表-3）

《税屋》提示——被遮挡部分数字为1200。

第二步：填写《A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表》（见：表-4）

第三步：填写《A105001纳税调整项目明细表》（见：表-5）

（二）与资产相关的政府补助

【案例2】乙公司进行技术改造更新，因其产业属于国家鼓励类产业，经企业申请在2012年取得当地省级经信委的技改补贴资金120万元。该补贴资金要求用于技改项目的设备购置。该补贴资金符合不征税收入的条件。

假设乙公司在2012年6月购置并投入使用了一台不需要安装的设备，价值150万元（不考虑增值税）。设备使用期限10年，直线折旧费，预计净产值为0。

1、2012年取得政府补贴时：

借：银行存款 120万元

      贷：递延收益 120万元

2、2012年购进设备：

借：固定资产 150万元

      贷：银行存款 150万元

3、2012年设备折旧：

借：管理管理-折旧费 7.5万元（假定全部计入管理费用）

      贷：累计折旧 7.5万元

同时：

借：递延收益 6万元

      贷：营业外收入 6万元

4、税务处理：

由于该补贴资金符合不征税的收入，则需要调整会计确认的“营业外收入”和“管理费用-折旧费”。

乙公司2012年度所得税申报表填报：

第一步：填写《A101010一般企业收入明细表》（见：表-6）

《税屋》提示——被遮挡部分数字为6。

第二步：填写《A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表》（见：表-7）

第三步：填写《A105001纳税调整项目明细表》（见：表-8）

以后各年度所得税申报填报，基本一致，只是《A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表》中的“本年支出情况”和“本年结余情况”的数据略有变化。