营业税
（一）营业税的概念
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产（仅指转让土地使用权）或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。
（二）营业税纳税人与扣缴义务人
1.纳税人
在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。
【真题·判断题】
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售固定资产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。（ ）
A．正确
B．错误
【答案】A
2.扣缴义务人
境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，在境内未设有经营机构的，以境内代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让方或者购买方为营业税扣缴义务人
【真题·判断题】
境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，在境内未设有经营机构的，以境内代理人为营业税扣缴义务人。（ ）
A．正确
B．错误
【答案】A
（三）营业税的税目和税率
1.电信业、建筑业、文化体育业的税率为3%；
2.金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产的税率为5%；
3.娱乐业的税率为5%～20%。
由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内确定。
【真题·判断题】
娱乐业的营业税税率为5%～25%，纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在《营业税暂行条例实施细则》规定的幅度内决定（ ）。
A．正确
B．错误
【答案】B
【真题·多选题】
下列应征营业税的有（ ）。
A．保险业
B．金融业
C．邮政业
D．设计服务
【答案】AB
（四）营业税应纳税额
1.计税依据：营业额。
应纳税额＝营业额×税率
营业额＝全部价款＋价外费用
价外费用：向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。
【真题·多选题】
营业税计税依据是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，价外费用包括向对方收取（ ）。
A．基金
B．代收款和代垫款
C．集资款
D．手续费
【答案】ABCD
【真题·单选题】
营业税的计税依据是（ ）。
A．销售额
B．营业额
C．所得额
D．收入总额
【答案】B
2.价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营业额：
（1）纳税人近时发生同类应税行为的平均价格核定；
（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（3）按下列公式：
营业额＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）
【真题·单选题】
下列关于营业税的组成计税价格公式，表述正确的是（ ）。
A．组成计税价格＝营业成本或工程成本÷（1－营业税税率）
B．组成计税价格＝营业成本或工程成本×（1－成本利润率）÷（1－营业税税率）
C．组成计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1＋营业税税率）
D．组成计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）
【答案】D
【解析】营业税是价内税，所以÷（1－营业税税率），如果是增值税，就要÷（1＋增值税税率），要注意区分。
②纳税人新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
③纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权或者土地使用权转移的当天。
【真题·判断题】
营业税纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用（ ）。
A．正确
B．错误
【答案】A
3.纳税地点
（1）机构所在地或居住地的主管税务机关。
特殊：建筑业劳务向应税劳务发生地主管税务机关。
（2）出租、转让土地使用权：土地所在地。
（3）出租、销售不动产：不动产所在地。
【真题·多选题】
下列各项行为中，应缴纳营业税的有（ ）。
A．纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为
B．商业企业向供贷方收取的平销返利收入
C．纳税人单独提供汽车按掲、代办服务业务
D．水利工程单位向用户收取的水利工程水费
【答案】CD
【真题·多选题】
下列各项不应纳营业税的是（ ）。
A．提供修理修配劳务
B．销售化妆品
C．销售机器设备
D．销售不动产
【答案】ABC
【真题·多选题】
关于营业税的纳税期限，正确的阐述有（ ）。
A．营业税的纳税期分别为1日、3日、5日、10日、15日、一个月或者一个
季度
B．纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税
C．外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个月
D．银行的纳税期限为一个季度，自纳税期满之日起15日内申报纳税
【答案】BD
消费税
（一）消费税的概念
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。
【真题·单选题】
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种（ ）。
A．行为税
B．流转税
C．资源税
D．所得税
【答案】B
（二）消费税的征税范围
1.生产应税消费品
（1）生产应税消费品：生产销售环节征税。
（2）纳税人将生产的应税消费品，用于继续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，都应该缴纳消费税，如：用来换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务等。
2.委托加工应税消费品
（1）委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品；
（2）由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品；
（3）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税；
（4）委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣；
（5）委托方将收回的应税消费品直接出售，不再缴纳消费税。
直接出售是指以不高于受托方的计税价格出售。
委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
3.进口应税消费品
于报关进口时由海关代征消费税。
4.零售应税消费品
（1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳；
（2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰，使用税率为5%，其计税依据是不含增值税的销售额；
（3）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税；
（4）金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税；
（5）金银首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税；
（6）带料加工的金银首饰，应按受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。
没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
（7）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
（三）消费税的纳税人
消费税纳税人是指在中华人民共和国境内（起运地或者所在地在境内）生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人。
【真题·判断题】
消费税纳税人仅仅是指在中华人民共和国境内生产、委托加工《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人。（ ）
A．正确
B．错误
【答案】B
【真题·单选题】
下列各项中，不属于消费税纳税人的是（ ）。
A．生产应税消费品的单位
B．进口应税消费品的单位
C．委托加工应税消费品的个人
D．受托加工应税消费品的单位
【答案】D
【真题·多选题】
下列各项中，属于消费税纳税人的有（ ）。
A．生产销售小汽车的汽车厂
B．委托加工实木地板的个体工商户
C．进口卷烟的外贸公司
D．委托加工酒精的工厂
【答案】ABCD
【真题·判断题】
消费税纳税人仅仅是指在中华人民共和国境内生产、委托加工《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人。（ ）
A．正确
B．错误
【答案】B
（四）消费税税目与税率
1.消费税税目（14个）
烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。
【真题·多选题】
不属于消费税税目的有（ ）。
A．图书
B．普通护肤品
C．价值50元电子手表
D．货轮
【答案】ABCD
2.消费税税率
税率形式：比例税率、定额税率。
（1）比例税率。
（2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油。
注意：卷烟、白酒执行复合计征。
（五）消费税应纳税额
1.从价定率征收
应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率
销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
2.从量定额征收
应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额
3.从价定率和从量定额复合征收，即对两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。我国目前只对卷烟和白酒采用复合征收方法。
应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率＋应税消费品的销售数量×单位税额
【真题·判断题】
根据《消费税暂行条例》的规定，消费税采用比例税率、定额税率和累进税率三种形式（ ）。
A．正确
B．错误
【答案】B
【真题·单选题】
根据《消费税暂行条例》的规定，消费税的计税方法不包括（ ）。
A．从价定率征收
B．从量定额征收
C．从价定率和从量定额复合征收
D．从价累进征收
【答案】D
【真题·单选题】
某烟草公司11月销售自产卷烟3000箱取得不含增值税的价款2000万元（适用税率36%，适用税额为每箱150），销售自产雪茄烟200箱，为取得不含增值税的价款300万元（适用税率36%）。该公司当月应纳消费税为（ ）万元。
A．765
B．1273
C．873
D．828
【答案】C
4.应税消费品已纳税款的扣除
应税消费品若是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款。
5.自产自用应税消费品应纳税额
（1）纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；
（2）凡用于其他方面的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率）
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）
6.委托加工应税消费品应纳税额
（1）按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。
（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）
实行复合计征办法计算纳税的组成计税价格公式：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）
（六）消费税征收管理
1.纳税义务发生时间（货款结算方式或行为发生时间）
（1）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：
①采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；
②采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；
③采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；
④采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
（2）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。
（3）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。
（4）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。
2.纳税期限
消费税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
【真题·单选题】
下列选项中，不正确的是（ ）。
A．应税劳务，纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天
B．纳税人发生视同销售货物行为，纳税义务发生时间为货物移送的当天
C．纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天
D．纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起10日内缴纳税款
【答案】D
【真题·多选题】
消费税的纳税期限包括（ ）。
A．1日
B．20日
C．1个月
D．10日
【答案】ACD
【真题·判断题】
消费税纳税人的纳税期限有多种，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定（ ）。
A．正确
B．错误
【答案】A
3.纳税地点
（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关缴纳消费税。
（4）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。
（5）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因，由购买者退回时，经由所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税税款。
【真题·单选题】
下列关于消费税的表述中，不正确的是（ ）。
A．委托加工化妆品的，受托方是消费税的纳税义务人。
B．纳税人销售的应税消费品及资产除另有规定外，应向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
C．委托非个人加工应税消费品的，税款由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。
D．进口应税消费品，由进口人或者代理人向报关地海关申报纳税。
【答案】A
【真题·判断题】
根据《消费税暂行条例》的规定，单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税。（ ）
A．正确
B．错误
【答案】A
个人所得税
（一）个人所得税的概念
个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。
注：还包括个人独资企业、合伙企业。
（二）个人所得税的纳税义务人
以住所和居住时间为标准分为：居民纳税义务人和非居民纳税义务人。
1.居民纳税义务人
在中国境内有住所＋无住所但居住满1年的个人。
负有无限纳税义务，其从中国境内和境外取得的所得，都要在中国缴纳个人所得税。
2.非居民纳税义务人
指在中国境内无住所又不居住＋无住所而在中国境内居住不满1年。
有限纳税义务：仅就其来源于中国境内的所得纳税。
（三）个人所得税的应税项目和税率
1.个人所得税应税项目
（1）工资、薪金所得；
（2）个体工商户的生产、经营所得；
（3）企事业单位的承包经营、承租经营所得；
（4）劳务报酬所得；
（5）稿酬所得（出版）；
（6）特许权使用费所得；
（7）利息、股息、红利所得；
（8）财产租赁所得；
（9）财产转让所得（个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产）；
（10）偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得）；
（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。
2.个人所得税税率
个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。
（1）工资、薪金所得，适用3%～45%的7级超额累进税率。
（2）个体工商户的生产经营所得，适用5%～35%的5级超额累进税率。
（3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%。
（4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收；
应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。
（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。
（四）个人所得税应纳税额的计算
1.工资、薪金所得
工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3 500元后的余额，为应纳税所得额。
【真题·单选题】
根据《个人所得税法》的规定，个人将其所得通过中国境内社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的一定比例的部分，可以从其应纳税所得额中扣除，该比例为（ ）。
A．0.03
B．0.12
C．0.3
D．0.7
【答案】C
【真题·多选题】
个人所得税的税率形式有（ ）。
A．超额累进税率
B．比例税率
C．率累进税率
D．定额税率
【答案】AB
【真题·多选题】
根据《个人所得税法》的规定，下列个人所得中，免征个人所得税的
有（ ）。
A．领取的转业费
B．教师工资所得
C．作家拍卖手稿所得
D．工人取得的保险赔款
【答案】AD
【真题·多选题】
下列各项个人所得中，可以免征个人所得税的是（ ）。
A．残疾、孤老人员和烈属的所得
B．保险赔款
C．军人的转业费
D．国债利息
【答案】BCD
（五）个人所得税征收管理
1.自行申报
符合下列条件之一的，为自行申报纳税义务人：
（1）年所得12万元以上的；
（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；
（3）从中国境外取得所得的；
（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；
（5）国务院规定的其他情形。
【真题·单选题】
根据《个人所得税法》的规定，年所得十二万元以上的纳税义务人，在年度终了后（ ）内到主管税务机关办理纳税申报。
A．1个月
B．2个月
C．3个月
D．5个月
【答案】C
2.代扣代缴
代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得额时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。
【真题·判断题】
我国个人所得税的征收方式主要是代扣代缴和自行纳税申报。（ ）
A．正确
B．错误
【答案】A
【真题·案例分析题】
中国居民王某是一家国有企业员工，其20x1年10月份的收入情况如下：
（1）取得工资薪金收入8 000元/月；
（2）工作之余发表文章一次性取得稿酬收入3 000元；
（3）为其他单位提供技术咨询取得一次性个人劳务报酬7 000元；
（4）彩票中奖200 000元。
1.20x1年10月，王某工资薪金个人所得税额是（ ）元。
A．325
B．1 045
C．345
D．750
【答案】C
【解析】王某工资薪金的应纳税所得额＝8 000－3 500＝4 500（元）
应纳税额＝4 500×10%－105＝345（元）。
2.王某计算个人所得税稿酬收入（ ）。
A．税率是20%，减征20%
B．应纳税所得额是2 400
C．应纳税所得额是2 200
D．实际税负是14%
【答案】CD
【解析】工作之余发表文章一次性取得稿酬收入3 000元。没超过4 000元，应减除费用800元，应纳税所得额＝3 000－800＝2 200（元），税率20%，减征30%，实际税负是14%。
3.王某计算个人所得税劳务报酬收入（ ）。
A．比例税率20%，若每次应纳税所得额超过30 000元，有加成规定
B．比例税率20%，若每次应纳税所得额超过20 000元，有加成规定
C．应纳税所得额6 200元
D．应纳税所得额5 600元
【答案】BD
【解析】为其他单位提供技术咨询，取得一次性个人劳务报酬7 000元。一次劳务报酬收入4 000元以上的，应减除费用为收入的20%。所以应纳税所得额＝7 000×（1－20%）＝5600（元）。比例税率20%，超过20 000的部分需要加成征收个人所得税。
4.王某彩票中奖（ ）。
A．属于偶然所得
B．按收入全额计算税款，没有费用扣除额
C．按20%计算所得税额，应纳税额为4万元
D．先扣除20%再按20%计算所得税额，应纳税额为3.2万元
【答案】ABC
【解析】20x1年王某彩票中奖属于偶然所得。彩票中奖200 000元没有扣除额，就按20%计算所得税额，应纳税4万元。
企业所得税——概念
【真题·判断题】
企业所得税是对我国企业和其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。（ ）
A．正确
B．错误
【答案】A
1.居民企业：
是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
2.非居民企业：
是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
企业所得税——征收对象
1.居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。
2.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
【真题·多选题】
下列属于企业所得税纳税人的有（ ）。
A．国有企业
B．集体企业
C．联营企业
D．股份制企业
【答案】ABCD
企业所得税——税率
1.基本税率为25%
①居民企业；
②在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
2.优惠税率
①对符合条件的小型微利企业：20%
②对国家需要重点扶持的高新技术企业：15%
企业所得税——应纳税所得额
企业所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据。
应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除，以及弥补以前年度的亏损之后的余额，应纳税所得额有两种计算方法：
直接计算法：
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入额－免税收入额－各项扣除额－准予弥补的以前年度亏损额
间接计算法：
应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整项目金额＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
1.收入总额
（1）形式：货币形式＋非货币形式。
（2）包括：销售货物收入，提供劳务收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。
2.不征税收入
不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入，如：
（1）财政拨款。
（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及其他不征税收入。
【真题·判断题】
销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或服务，从购买方或接受应税劳务方或服务方收取的全部价款和一切价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额以及代为收取的政府性基金或者行政事业性收费（ ）。
A．正确
B．错误
【答案】A
3.免税收入
（1）国债利息收入；
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；
条件：连续持有12个月以上。
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；
条件：连续持有12个月以上。
（4）符合条件的非营利组织的收入；
不征税收入和免税收入要分清。
4.准予扣除的项目
（1）一般规定：
①成本；
②费用；
③税金：不包括允许抵扣的增值税和所得税本身；
④损失和其他支出：
存货的盘亏、毁损、报废损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力造成的损失，但不包括各种行政性罚款。
（2）具体规定：
⑤业务招待费：发生额的60%，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；
⑥广告费和业务宣传费支出：除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；
注：超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
⑦职工福利费支出：不超过工资薪金总额14%；
⑧工会经费：不超过工资薪金总额2%；
⑨职工教育经费支出：不超过工资薪金总额2.5%。
注：超过部分，准予在以后年度结转扣除。
公益性捐赠支出：在年度利润总额12%以内。
5.不得扣除的项目
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
（2）企业所得税税款；
（3）税收滞纳金；
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；
（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出（12%）；
（6）赞助支出；
（7）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；
（8）与取得收入无关的其他支出。
【真题·判断题】
企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额15%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（ ）
A．正确
B．错误
【答案】B
6.亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；
下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。
【真题·单选题】
根据企业所得税法的规定，下列税金不可以从应纳税所得额中扣除的是（ ）。
A．土地增值税
B．增值税
C．消费税
D．营业税
【答案】B
企业所得税——征收管理
1.纳税地点
（1）居民企业：
①一般情况：登记注册地；
②登记注册地在境外：实际管理机构所在地；
③在中国境内设立的不具有法人资格的分支或营业机构，由该居民企业汇总计算并缴纳企业所得税。
（2）非居民企业
①在中国境内设立机构、场所：机构、场所所在地；
②在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的：扣缴义务人所在地。
2.纳税期限
（1）企业所得税实行按年（自公历1月1日起到12月31日止）计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴（年终5个月内进行）、多退少补的征纳方法。
（2）纳税人在一个年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。
3.纳税申报
（1）分月或分季预缴：
应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款；
（2）汇算清缴：
企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。
大题押题
【真题·案例分析题】
某企业属于国家重点扶持的高新技术企业。2012年实现收入总额3000万元（其中，国债利息收入100万元），发生各项成本费用共计2000万元，其中包括：合理的工资薪金总额500万元，职工福利费50万元，职工教育经费10万元，工会经费30万元，公益性捐赠50万元。
1.关于该企业职工福利费扣除限额的说法正确的有（ ）。
A.50万
B.70万
C.10万
D.12.5万
【答案】B
【解析】企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。所以工资薪金500万元×14%＝70万元是其扣除限额。
2.关于该企业职工教育经费扣除限额的说法正确的有（ ）。
A.2.5万
B.职工教育经费超过法定扣除的准予在以后年度结转
C.10万
D.2万
【答案】AB
【解析】企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除。扣除限额为500万元×2.5%＝12.5万元，所以扣除限额为12.5万元，A正确。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，多以B选项正确。
3.关于该企业职工工会经费扣除限额的说法正确的有（ ）。
A.10万
B.职工工会经费超过法定扣除的准予在以后年度结转扣除
C.8万
D.30万
【答案】A
【解析】扣除限额＝ 500×2%＝10万。
4.关于公益性捐赠可扣除金额的说法中正确的是（ ）。
A.50万
B.120万
C.360万
D.240万
【答案】A
【解析】扣除限额＝（3 000－2 000）×14%＝140万元，企业发生的公益性捐赠支出为50万元，在扣除限额标准内，所以可扣除金额为50万元。
5.关于该企业适用税率的说法中正确的是（ ）。
A.25%
B.20%
C.15%
D.35%
【答案】C
【真题·案例分析题】
某企业2012年实现收入总额3 000万元，发生各项成本费用共计1 200万元，其中包括：合理的工资薪金总额400万元，职工福利费80万元，职工教育经费2万元，工会经费30万元，税收滞纳金20万元，公益性捐赠50万元。2011年亏损200万元。根据上述案例，回答下列问题。
1.关于该企业职工福利费扣除限额的说法中正确的有（ ）。
A.职工福利费不得超过工资薪金总额的14%的部分准予扣除
B.职工福利费超过法定扣除标准的准予在以后纳税年度结转扣除
C.准予扣除的职工福利费是56万元
D.准予扣除的职工福利费是80万元
【答案】AC
2.关于该企业职工教育经费扣除限额的说法中正确的有（ ）。
A.职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除
B.职工教育经费超过法定扣除标准的准予在以后纳税年度结转扣除
C.准予扣除的职工教育经费是10万元
D.准予扣除的职工教育经费是2万元
【答案】ABD
3.关于该企业职工工会经费扣除限额的说法中正确的有（ ）。
A.职工工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除
B.职工工会经费超过法定扣除标准的准予在以后纳税年度结转扣除
C.准予扣除的职工工会经费是8万元
D.准予扣除的职工工会经费是30万元
【答案】AC
4.关于2011年亏损的最迟弥补期年份的说法中正确的有（ ）。
A.2015年
B.2016年
C.2017年
D.2014年
【答案】B
5.关于公益性捐赠的说法中正确的有（ ）。
A.公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除
B.公益性捐赠支出，不超过销售收入额12%的部分，准予扣除
C.公益性捐赠超过法定扣除标准的准予在以后纳税年度结转扣除
D.非公益性捐赠一律不得扣除
【答案】AD
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