?“营改增“技能get ( 一）预缴税款如何计算？

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收录了截至2016年6月14日各地国税局文件

     今天我们先来看一个所有企业都会关心的问题： 预缴税款如何计算？

广东省国税局

        广东省国税局建筑业营改增执行口径——建筑服务申报指引

        跨县（市）提供建筑服务申报指引

A

 一般计税方法纳税申报

【业务描述】

      适用于增值税一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务且适用一般计税方法增值税纳税申报表的填写。

       例 1   G 市某建筑企业A（一般纳税人），2016年5月发生了如下业务：

       （1）在 F 市提供建筑工程服务，合同注明的开工日期为2016年4月20日，合同总金额1110000元（含税），给对方开具了增值税专用发票。

       （2）将部分业务分包给建筑企业B，支付分包款44400元，取得增值税专用发票，不含税金额为 400000元，税额为 44000元，当月认证抵扣。

       （3） 5月A企业购买建筑材料取得2 张17%税率的增值税专用发票，注明不含税金额300000元，税额51000元，当月认证抵扣。除上述外A当月无其他业务，选择一般计税方法。

【政策规定】

        纳税人(不含其他个人)在跨县（市、区）提供建筑服务，应在建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税，向机构所在地主管国税机关申报缴纳增值税。本例中，纳税人在跨市提供建筑服务，应在建筑服务发生地 F 市的主管国税机关预缴税款。该项目纳税人选择了一般计税方法，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额666000元(1110000-444000)，按照 2%的预征率计算应预缴税款。而在纳税申报时不扣除分包款，以不含税销售额1000000元全额按11%税率申报纳税。

【注意事项】

       A将部分业务分包给建筑企业B，支付分包款444000元，取得增值税专用发票，由于该项目选择了一般计税方法计税，在申报纳税时，该分包款不能进行差额扣除，但是可以凭取得的增值税专用发票进行进项抵扣。可见，纳税人应当加强进项税额管理，做到应抵尽抵。

【数据计算】

        A企业应适用下列计算公式计算预缴税款和应纳税额：

在F市应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+11%）×2% =(1110000-444000) ÷(1+11%)×2%=12000 元。

      在G市申报销项税额=

1110000 ÷(1+11%)×11%=110000元，

      应纳税额=销项税额-进项税额=

110000-44000-51000=15000元，

        由于已预缴12000元，本期在G市还应缴纳的税额=15000-12000=3000元。

B

简易计税方式纳税申报

【业务描述】

       本例适用于增值税一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，且选择适用简易计税方法计税的增值税纳税申报表的填写。

        例 2  G市某建筑企业A（一般纳税人），2016年5月发生了如下业务：在 F 市提供建筑工程服务，合同注明的开工日期为2016年4月20日，合同总金额 1030000 元（含税），给对方开具了增值税专用发票，选择简易计税方法。A将部分业务分包给建筑企业B，支付分包款412000元，取得合法有效凭证。5月 A 购进材料取得2张17%税率的增值税专用发票，注明税额17000元。除上述外A当月无其他业务。

【政策规定】

          纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

           本例中，G市纳税人跨市提供建筑服务，应在服务发生地主管国税局 F 市预缴税款。由于该项目纳税人选择了简易计税方法，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额618000(1030000 -412000)元，按照 3%的征收率计算应预缴税款。而在机构所在地 A 市应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额618000(1030000-412000)元，按 3%的征收率计算应纳税额。

【注意事项】

       由于适用简易计税方法计税不能抵扣进项，因此虽然A企业购进材料取得2 张17%税率的增值税专用发票，也不能进行进项税额抵扣。

【数据计算】

       应适用下列计算公式计算预缴税款和应纳税额

在F市应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3% =(1030000-412000) ÷(1+3%)×3%=18000元

       在机构所在地G市申报时，销项税=

(1030000-412000)÷(1+3%)×3%=18000 元，

        由于选择了简易征收办法，本期取得的进项税额17000元不得抵扣销项税额，应纳税额=18000元，由于已预缴18000元，本期在G市应补（退）税额=0元。

说明

      湖南、深圳、江苏、广东对纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款如何计算的问题回答相同，是对《国家税务总局关于发布<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第17号）第四条和第五条的落实。

       书中就此问题还对深圳市国税局、湖南省国税局以及江苏省国税局的政策进行了解读， 详细请参看p225内容。

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      专项类为具体问题，分为增值税发票管理、税收征管、纳税抵扣、一般纳税人的管理、会计处理等，基本按时间顺序编排。作者在按上述逻辑思路进行汇编的过程中，始终在围绕着建筑业“营改增”这一主题进行收集、分析、整理。

       关于“营改增”工程计价依据调整，主要汇编了住房和城乡建设部及交通运输部的规定，以及北京、上海、江苏、浙江、广东、河南、山东等地关于调整“营改增”计价依据的规定。

 

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