第五节 持有至到期投资
【一、高频考点】
1.持有至到期投资入账成本的计算;
2.摊余成本的计算;
3.分期付息到期还本及到期一次还本付息债券对应计提利息的账务处理;
4.持有至到期投资实际利息收入的计算及会计分录的编制;
5.持有至到期投资减值及恢复的账务处理;
6.持有至到期投资处置时的账务处理。
【二、历年真题】
【例题·单选题】下列各项中，关于企业持有至到期投资的会计处理表述不正确的是( )。
A.已计提的持有至到期投资减值准备允许转回
B.取得持有至到期投资所发生的交易费用计入当期损益
C.分期付息债券投资的应收未收利息记入“应收利息”科目
D.取得持有至到期投资应当按照公允价值计量
【答案】B
【解析】取得持有至到期投资所发生的交易费用应当计入持有至到期投资的取得成本，而非当期损益，选项B不正确。
【例题·单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面年利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为( )万元。
A.70
B.80
C.90
D.110
【答案】C
【解析】会计分录为：
借：持有至到期投资——成本 1000
——利息调整 90
贷：其他货币资金 1090(1080+10)
第六节 长期股权投资
【一、高频考点】
1.长期股权投资的范围和核算方法
(1)企业持有的对其子公司的权益性投资(控制)——成本法
(2)企业持有的合营企业的权益性投资(共同控制)——权益法
(3)企业持有的联营企业的权益性投资(重大影响)——权益法
2.采用成本法核算的长期股权投资
(1)长期股权投资成本的确定
长期股权投资成本不包括：实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，确认为应收股利。
借：长期股权投资
应收股利(实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利)
贷：其他货币资金等
(2)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，企业按应享有的部分确认为投资收益。
借：应收股利
贷：投资收益
(3)长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益。
借：其他货币资金等
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益(按其差额，贷记或借记)
3.采用权益法核算的长期股权投资
(1)取得长期股权投资
①长期股权投资的初始投资成本的确定
借：长期股权投资—投资成本(价款+相关费用)
应收股利(实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利)
贷：其他货币资金等
②长期股权投资的初始投资成本的调整
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，
借：长期股权投资—投资成本
贷：营业外收入
(2)持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净损失
①被投资单位发生盈利
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
②被投资单位发生亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
被投资单位所持有的可供出售金融资产出现公允价值变动时，投资方通过“其他综合收益”科目核算。
借：长期股权投资—其他综合收益
贷：其他综合收益(或作相反处理)
③被投资单位宣告分派现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
(3)被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应按持股比例计算应享有的份额，
借：长期股权投资一其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积(或作相反处理)
(4)处置长期股权投资
借：其他货币资金等
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资——投资成本
——损益调整(或借方)
——其他综合收益(或借方)
——其他权益变动(或借方)
投资收益(按其差额，借记或贷记)
同时
借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益(或作相反处理)
借：其他综合收益
贷：投资收益(或作相反处理)
4.长期股权投资减值的账务处理
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【二、历年真题】
【例题·单选题】2014年10月10日，甲公司购买乙公司发行的股票30万股确认为长期股权投资，占乙公司有表决权股份的30%，对其具有重大影响，采用权益法核算，每股买入价为5.2元，其中包含0.5元已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费0.6万元。取得投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为450万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为( )万元。
A.135
B.141.6
C.141
D.156
【答案】B
【解析】长期股权投资的初始投资成本=(5.2-0.5)×30+0.6=141.6(万元)。
【例题·单选题】某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有股份份额进行的会计处理正确的是( )。
A.冲减投资收益
B.增加资本公积
C.增加投资收益
D.冲减长期股权投资
【答案】C
【解析】采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应该借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，会增加投资收益，所以选项C正确。
【例题·单选题】权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是( )。(2013年)
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位提取盈余公积
C.收到被投资单位分配现金股利
D.收到被投资单位分配股票股利
【答案】A
【解析】选项A，权益法下被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资——损益调整，贷：投资收益;选项B，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资有者权益，投资企业不需要进行会计处理;选项C，收到被投资单位分配现金股利时，借：其他货币资金等，贷：应收股利，不影响投资收益;选项D，收到被投资单位宣告发放的股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。
第七节 可供出售金融资产
【一、高频考点】
1.可供出售金融资产的核算内容;
2.可供出售金融资产债务性投资和权益性投资的相关账务处理;
3.可供出售金融资产期末计量方式;
4.可供出售金融资产减值恢复对应的会计科目;
5.可供出售金融资产处置对应的账务处理。
【二、历年真题】
【例题·单选题】2014年4月5日，甲公司从证券市场购入乙公司发行的股票500万股，确认为可供出售金融资产，支付价款890万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利80万元)，另支付交易费用2万元。5月10日，收到乙公司发放的现金股利80万元。12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为960万元，不考虑其他因素，2014年甲公司应确认的其他综合收益为( )万元。
A.70
B.150
C.128
D.148
【答案】D
【解析】可供出售金融资产的入账价值=(890-80)+2=812(万元);持有期间可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，因此2014年甲公司应确认的其他综合收益=960-812=148(万元)。
【例题·单选题】2014年1月1日，甲公司从证券市场上购入面值为400万元的公司债券，支付价款450万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付交易费用5万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。不考虑其它因素，该可供出售金融资产的入账价值为( )万元。
A.435
B.400
C.430
D.450
【答案】A
【解析】可供出售金融资产的入账价值=450-20+5=435(万元)。
【例题·单选题】2013年1月1日，甲公司购入5年期的公司债券，该债券于2012年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息于每年年初支付，甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2100万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息)，另支付交易费用30万元，甲公司该可供出售金融资产的入账价值为( )万元。
A.2000
B.2080
C.2050
D.2130
【答案】B
【解析】甲公司该可供出售金融资产的入账价值=2100-2000×5%×6/12+30=2080(万元)。
【例题·多选题】下列各项中，关于可供出售金融资产会计处理表述正确的有( )。
A.可供出售金融资产处置的净收益应计入投资收益
B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减投资成本
C.可供出售金融资产取得时发生的交易费用应计入初始投资成本
D.可供出售金融资产持有期间的公允价值变动应计入所有者权益
【答案】ACD
【解析】选项B，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。
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