今年以来，随着各领域深化改革工作的不断推进，资本市场在改革进程中扮演的角色越来越重要。伴随着中小板和创业板的快速发展，大量创新型企业、民营企业进入资本市场寻找更为广阔的发展空间。为充分调动企业员工的积极性，将企业效益发展与员工收入挂钩，越来越多的企业积极选择股权激励作为吸引人才、激发企业活力的重要创新举措。那么，公司员工在取得股权激励时有什么样的纳税义务呢？本报特邀深圳地税专业人士为您解答疑问。
股权激励所得是否应当纳税
通常而言，股权激励是一种公司与员工之间建立的资本纽带关系，通过股权使受激励人能够以股东身份参与公司决策、分享经营利润、承担市场风险，进一步提高个人长期服务公司发展的动力。往往这类公司给予的股权激励多是员工以折扣、折价或无偿方式获取公司股权方式实现的，其具体形式有：股票期权、股票增值权、限制性股票、虚拟股票、期股等多种形式。对于股权激励，不管其体现的形式如何，其实质上都是因为员工因任职受雇获得的激励、奖励或者补偿，是一种非现金形式的所得形式。因此，按照目前我国实施的分类个人所得税税制，都属于工资薪金所得，应按工资薪金所得项目计算缴纳个人所得税。其应纳税所得额为取得股权所对应的市场公允价值，减去所支付的成本费用后的余额。
非上市公司的股权激励如何计税
非上市公司的股权激励计税方式较为简单，个人所得税政策规定，员工认购任职企业股票等有价证券，因其受雇期间的表现或业绩，从其企业以不同形式取得的折扣或补贴，应在雇员实际认购股票等有价证券时，按工资薪金所得计算缴纳个人所得税。对于一次取得的折扣、补贴收入较多，全部计入当月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税有困难的，可自其实际认购股票等有价证券的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资薪金所得计算缴纳个人所得税。
上市公司的股权激励如何计税
目前对于上市公司较为明确的股权激励个税政策有三种：股票期权、股票增值权、限制性股票。这里所说的激励对象范围仅为上市公司（含分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%。从对上市公司股权激励的政策来看，不管对于何种形式的股权激励，其计税原则均为授予时暂不征税，在行权时或实际体现收入时再征税，体现的是个人所得税的所得纳税性质。实质就是考虑到被激励对象在授予日不能真正行使权力，必须通过业绩考核，付出时间成本才能行使被授予的权利，因此才将纳税义务适当延后。
具体来看，在授权阶段，员工接收企业授予的股票期权、限制性股票和股票增值权时，不作为应税所得征税。
在行权阶段，因股权激励形式的不同，其所得形式和税款计算略有差异。股票期权应税所得是股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价的差额收益，股票增值权应税所得是被授权人直接获得的股票增值部分的现金收入，限制性股票则是该批次解禁股票登记日与解禁日市价的平均值，减去其获取限制性股票实际支付资金数额的差额收益。
对于上述三类所得，在应纳税额和纳税期限的规定上，又给予了两种较为优惠的纳税方式。一是在应纳税额的计算上面，可根据员工的任职月份数进行平摊后再对应相应税率计算应纳税额，具体公式如下。二是对于一次收入较多，纳税有困难的，可经税务机关审核，纳税人可自行权日起，在不超过6个月的期限内分期缴纳税款。
应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数。其中规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权的境内工作期间月份数，最长按12个月计算，税率及速算扣除数则为工薪所得税率表中对应的数值
特殊性的税收优惠
一是对于科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。二是对于深圳自主示范区内的高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员股权奖励，纳税人一次性纳税有困难的，可经主管税务机关审核，在最长不超过5年的期限内分期缴纳。
例如：A公司为深交所上市公司，2012年6月31日经股东大会通过一项限制性股票的激励计划，决定以每股5月的价格无偿授予总经理李某2万股限制性股票，限售期3年，一次性解禁。2012年7月1日将此笔股票登记至李某名下，当日市场收盘价为8元。2015年7月1日，该笔股票解禁，当日市场收盘价为22元。据此计算，该笔股权激励的应纳税所得额=（8 22）/2×20000=300000元，应纳税额=（300000/12×25%-1005）×12=62940元。股票解禁当期李某表示当前限售股未转让，无现金纳税能力，申请分期，故李某向税务机关提出申请，经审核同意后分6个月分期申报缴纳62940元的个税税款。
小贴士：
股票期权是指上市公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买该公司一定数量股份的权利。
股票增值权是指上市公司授予激励对象的一种权利，如果公司股价上升，激励对象可依据行权价与授权价之间的差异直接获得现金所得。
限制性股票是指上市公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的公司股票，激励对象只有在工作年限或业绩目标符合事先约定条件后，才能出售股票获得收益。
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