新农村建设活动涉及的一些村集体经济业务很难在现行《村集体经济组织会计制度》中找到会计处理的答案,需要广大农经工作者在实践中探索。
一、新农村美化亮化工程
【例1】村集体开出支票,支付粉刷村内街道墙壁工料款15000元。
会计分录为:
借:管理费用—村庄管护费
15 000
贷:银行存款15 000
【例2】村集体通过“筹劳”建设文化广场一处,水泥、花砖等料款30000元通过银行划转,用工作价5000元。
会计分录为:
1.归集工程成本
借:在建工程—文化广场
35 000
贷:银行存款30 000
公积公益金5 000
2.结转相关费用
借:其他支出35 000
贷:在建工程—文化广场
35 000
【例3】在文化广场周边栽植绿化树木一批,树苗为绿野合作社无偿提供,发票价6000元,运费、人工费500元以现金支付。
会计分录为:
借:林木资产
—非经济林木—××
6 500
贷:公积公益金6 000
现金500
【例4】村内大街安装路灯一批,灯杆和照明器件由县包村工作队无偿提供,评估价50000元,安装费10000元暂欠供电公司。
会计分录为:
1.归集工程成本
借:在建工程—路灯60 000
贷:公积公益金50 000
应付款—供电公司
10 000
2.结转固定资产成本
借:固定资产—路灯60 000
贷:在建工程—路灯60 000
二、清理环境开发边角土地资源
【例5】为实现城乡环卫一体化,村集体组织清理村内及周边粪堆、土堆、柴堆、垃圾堆等,机械使用费25000元以银行存款支付。经村民代表大会讨论决定,用工按“谁受益,谁负担”原则由相关户处理。
会计分录为:
借:管理费用—村庄管护费
25 000
贷:银行存款25 000
【例6】配合乡村文明行动,村集体对村内及周边闲置土地、沟渠、坑塘等边角土地资源清理开发后,向村内外发包、租赁。期间发生下列费用:以银行存款支付机械使用费50000元,甲村土方运费10000元作为对本村投资入股,用工采取“一事一议”筹劳方式作价20000元。经研究该费用按直线法分10年摊销。
会计分录为:
为方便处理此类业务,可增设“递延资产(待摊费用)”科目。
1.发生费用
借:递延资产—土地整理费
80 000
贷:银行存款50 000
资本—外单位资本—甲村
10 000
公积公益金20 000
2.各年度摊销费用
借:经营支出
—土地整理费摊销
8 000
贷:递延资产—土地整理费
8 000
三、农村基础设施建设
【例7】新打机井3眼,支付各项费用150000元,其中使用县水利局“小农水”基金100000元外购配套电机、井泵等,出库材料20000元,以银行存款支付打井队施工费30000元。
会计分录为:
1.收到“小农水”基金
借:银行存款100 000
贷:专项应付款—打井款
100 000
2.支付各项打井费用
借:在建工程—机井150 000
贷:银行存款130 000
库存物资—××20 000
3.结转固定资产成本
借:固定资产—机井150 000
贷:在建工程—机井150 000
4.结转“小农水”基金
借:专项应付款—打井款
100 000
贷:公积公益金100 000
【例8】采取“一事一议”方式修筑村内道路,筹资30000元,酬劳1000个(按50元/工/日入账),使用自有资金50000元。
会计分录为:
1.通过一事一议筹资筹劳方案
借:内部往来—各户30 000
贷:一事一议资金—修路资金
30 000
2.收到筹资
借:银行存款30 000
贷:内部往来—各户30 000
3.支付各种费用
借:在建工程—修路130 000
贷:银行存款80 000
公积公益金50 000
4.结转相关费用
借:其他支出130 000
贷:在建工程—修路130 000
5.结转“一事一议”资金
借:一事一议资金—修路资金
30 000
贷:公积公益金30 000
四、农村新型社区建设
【例9】村集体新建卫生室一处,投资200000元,其中相邻甲、乙两村各赞助50000元。
会计分录为:
1.收到赞助款
借:银行存款100 000
贷:公积公益金100 000
2.支付建设费用
借:在建工程—卫生室
200 000
贷:银行存款200 000
3.结转固定资产成本
借:固定资产—卫生室
200 000
贷:在建工程—卫生室
200000
【例10】利用自有土地建设村民住宅楼100套,面积1万平方米,期间发生下列业务:收到国家新农村建设补贴资金2000000元;建设用地作价100000元;村民按“一事一议”方式筹劳2000个(用于地基处理),折价200000元;以银行存款支付开发商工料款9000000元;暂欠平湖公司装修款700000元。住宅楼建设完工,验收合格。
会计分录为:
1.收到国家补贴资金
借:银行存款2 000 000
贷:专项应付款
—新农村建设资金
2 000 000
2.归集建设成本
借:在建工程—住宅楼
10 000 000
贷:公积公益金300 000
银行存款9 000 000
应付款—平湖公司
700 000
3.结转固定资产成本
借:固定资产—住宅楼
10 000 000
贷:在建工程—住宅楼
10 000 000
4.结转国家补贴资金
借:专项应付款
—新农村建设资金
2 000 000
贷:公积公益金2 000 000
【例11】承上例,经村民代表会议研究决定,按住宅楼总造价的50%向本村村民收款发售,其余价款作为村集体福利分房处理。收到价款存入开户行。
会计分录为:
1.结转住宅楼建设成本
借:固定资产清理—住宅楼
10 000 000
贷:固定资产—住宅楼
10 000 000
2.收到50%价款
借:银行存款5 000 000
贷:固定资产清理—住宅楼
5 000 000
3.结平固定资产清理账户
借:应付福利费5 000 000
贷:固定资产清理—住宅楼
5 000 000
五、生态环境及文物保护
【例12】为改善生态环境,在村庄周边栽植国槐3000株。树苗为村集体自育,按40000元入账(实际成本30000元),以现金支付镇林业服务队劳务费4500元。
会计分录为:
1.支付栽植费用
借:林木资产
—非经济林木—国槐
44 500
贷:经营收入—林木销售收入
40 000
现金4 500
2.结转树苗成本
借:经营支出—林木销售支出
30 000
贷:林木资产
—非经济林木—国槐树苗
30 000
【例13】对村内文物进行修缮,使用库存水泥,入库价300元,以银行存款5000元支付物料款,技术费3000元暂欠水泊古建公司。
会计分录为:
1.支付修缮费用
借:应付福利费8 300
贷:经营收入—物资销售收入
300
银行存款5 000
应付款—水泊古建公司
3 000
2.结转水泥成本
借:经营支出—物资销售支出
300
贷:库存物资—水泥300
六、日常费用支出
【例14】月底,以现金支付本村临时清洁工报酬2000元、洒水车水费等1000元。
会计分录为:
借:管理费用
—工资报酬2 000
—环卫费用1 000
贷:现金3 000
【例15】以现金3000元支付村办歌舞团演出道具、小型乐器等费用。
会计分录为:
借:应付福利费3 000
贷:现金3 000
(作者单位:山东省东平县农村经营管理办公室、山东省东平县接山镇农村经营管理站)
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