村集体经济组织有些资金是专项专款专用的，在财务上一般表现为会计科目的专用。实际使用中，有的科目是用途专用，有的科目是来源和用途专用，有的科目是来源、用途和结转均为专用。这对村集体经济组织的财务管理者提出了较高的要求，既要合理合规地让专用会计科目成为理财利器，又要防止这些专用科目成为会计舞弊的藏身之处。
笔者现将村集体经济组织常用的会计专用科目进行整理，分为三类：
专项资产类：主要包括短期投资、长期投资、在建工程、固定资产;
专用资金类：主要包括一事一议资金、专项应付款;
专用经费类：主要包括应付福利费、公积公益金。
下面笔者分别以常见事例解析这几个专用科目的使用。
一、短期投资、长期投资
短期投资是指村集体经济组织购入的各种能随时变现并且持有时间不准备超过一年(含一年)的股票、债券等有价证券，按照短期投资的名称或种类设置二级明细科目。长期投资是指村集体经济组织不准备在一年内(不含一年)变现的投资，包括股票投资、债券投资和村里举办企业等投资，下设4个二级科目：货币资金投资(按单位和个人设置三级科目)、资产投资(按单位和个人设置三级科目)、股票投资、债券投资。
【例1】村购入9个月的地方短期债券50000元和地方长期债券100000元;将拥有的村委会底层房屋7间投入村集体创办的××销售公司，账面原值为210000元，已提折旧10000元，投资作价300000元。短期债券到期收回53750元。年底收到房屋投资的收益18000元。
会计分录为：
1. 购入地方短期债券
借：短期投资
—债券投资—××单位
50 000
贷：银行存款50 000
2. 购入地方长期债券
借：长期投资
—债券投资—××单位
100 000
贷：银行存款100 000
3. 村房屋进行投资
借：长期投资
—资产投资
—××销售公司
300 000
累计折旧 10 000
贷：固定资产
—房屋及建筑物
—村部底层房屋 210 000
公积公益金100 000
4. 短期债券到期收回
借：银行存款 53 750
贷：短期投资
—债券投资—××单位
50 000
投资收益 3 750
5. 年底收到房屋投资收益
借：银行存款18 000
贷：投资收益 18 000
注意事项：以上科目一般不易混淆，要注意不要将对外单位借款等事项列入投资科目;同时，投资的发生必须履行严格的审查审批程序，若不履行相关程序就随意投资置产，则将成为抽逃资金、逃避监督的蓄水池。
二、在建工程
在建工程是指村集体经济组织正在进行的工程建设、设备安装、农业基本建设设施大修理等项目工程，按照具体工程项目设置二级科目。
【例2】村建设卫生室预算金额为180000元，其中工程承建方为××建筑公司，施工合同金额为150000元;使用“一事一议”筹劳，其中不需支付报酬部分200个工日(每个工日50元)、需要支付报酬部分100个工日(每个工日50元，未付款)。向施工方付款120000元;村购买空调1台3200元、办公桌椅3000元;卫生室当年完工并结转固定资产。当年另有通村道路修理工程，村购买专用物资56000元，支付工程费用44000元，当年完工。
1. 签订卫生室施工合同
借：在建工程—卫生室
150 000
贷：应付款—××建筑公司
150 000
2. 使用“一事一议”筹劳(不需支付报酬部分)
借：在建工程—卫生室 10 000
贷：公积公益金 10 000
3. 使用“一事一议”筹劳(需支付报酬部分)
借：在建工程—卫生室 5 000
贷：内部往来—各农户5 000
4. 向××建筑公司付工程款
借：应付款—××建筑公司
120 000
贷：银行存款120 000
5. 购买空调、办公桌椅
借：在建工程—卫生室 6 200
贷：银行存款6 200
6. 结转固定资产(卫生室)
借：固定资产—卫生室171 200
贷：在建工程—卫生室
171 200
7. 通村道路修理购买专用物资
借：在建工程—通村道路
56 000
贷：银行存款 56 000
8. 通村道路修理施工费
借：在建工程—通村道路
44 000
贷：银行存款 44 000
9. 通村道路结转(未形成资产)
借：其他支出—道路修理
100 000
贷：在建工程—通村道路
100 000
注意事项：在建工程要分项目进行归集，竣工验收后及时结转资产或费用科目，不得长期挂账;同时，注意理清相关往来科目，如果发现工程已经完工结算但仍存在相关未付款项的，则应重点分析其真实性。
三、固定资产
固定资产是指村集体经济组织使用年限在一年以上、单位价值在500元以上的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，设置房屋及建筑物、办公用品、机械设备、生产工具及器具等二级明细科目。
【例3】村原有经营部账面原值350000元，累计折旧70000元，在盘点中盘亏120000元，其中责任人王某赔偿60000元;经营部作价出售200000元。现购买营业用房5间，合同价500000元;投资人张某投入生产设备，协议作价80000元。
1. 经营部盘亏
借：经营支出 60 000
内部往来—王某 60 000
贷：固定资产—经营资产
(经营部) 120 000
2. 收到王某赔偿款
借：银行存款 60 000
贷：内部往来—王某 60 000
3. 出售经营部
借：银行存款 200 000
累计折旧70 000
贷：固定资产
—经营资产(经营部)
230 000
公积公益金40 000
4. 购买营业用房
借：固定资产
—经营资产(营业用房)
500 000
贷：银行存款 500 000
5. 投资者投入生产设备
借：固定资产
—经营资产 (生产设备)
80 000
贷：资本—张某 80 000
注意事项：固定资产要定期盘存，对盘损、减值要履行手续进行账务处理，对大额经营性固定资产更要定期清理，防止资产名存实亡、集体净资产虚高，误导决策。
四、“一事一议”资金
“一事一议”资金是指村集体经济组织在兴办村民受益的生产、公益事业时，按照国家法规、政策的规定，以“一事一议”形式向村民筹集的专项资金，下设农户筹资、社会捐资、财政奖补、其他资金等二级明细科目。
为准确反映本年度“一事一议”资金筹集和使用情况，年终结账前(一般当年完工)，本科目有余额的，应结转至“公积公益金”科目，使本科目年终无余额。
【例4】村建设“一事一议”项目(××组级道路)1个，预算投入270000元，其中：农户筹资32000元、社会捐资28000元、其他资金20000元(以上三项均收到)、村集体资金50000元、“一事一议”财政奖补资金140000元。工程施工方为××公司，施工协议金额270000元，预拨工程款70000元，项目当年完工，决算额为275000元，除质量保证金13500元，其余款项付清，决算超支部分由村集体承担。项目通过验收，收到财政奖补资金140000元。
1. 收到“一事一议”农户筹资、社会捐资、其他资金
借：银行存款 80 000
贷：一事一议资金
—农户筹资 32 000
—社会捐资 28 000
—其他资金 20 000
2. 预拨工程款
借：应收款—××公司 70 000
贷：银行存款 70 000
3.工程竣工
借：一事一议资金
—农户筹资 32 000
—社会捐资28 000
—其他资金 20 000
公积公益金 195 000
贷：应收款—××公司 70 000
应付款—××公司 13 500
银行存款 191 500
4. 收到财政奖补
借：银行存款 140 000
贷：一事一议资金—财政奖补
140 000
5. 年终结转
借：一事一议资金—财政奖补
140 000
贷：公积公益金 140 000
此时，本会计事项导致的公积公益金余额为借方55000元，分别为预算村集体资金50000元及超支5000元。
注意事项：如果“一事一议”财政奖补资金由财政部门直接划拨至施工单位，则村级不需对财政奖补资金一项进行记账核算，但应将发票复印件留存备查;同时，工程项目最终形成固定资产的，要将项目总额(含“一事一议”资金)结转固定资产。
五、专项应付款
专项应付款是指村集体经济组织收到国家拨入的、具有专门用途的款项，包括财政部门和主管部门拨入的小型农田水利支出拨款、政策性和社会性支出拨款等，按照用途设置如下二级明细科目：农村道路、农村危桥改造、惠农政策补贴、土地征用、土地复垦、土地流转费、一池三改、四位(八位)一体综合管护、秸秆禁烧及综合利用、“一事一议”财政奖补、现代农业建设、农村社会保障、农村社区建设、新农村建设等。
【例5】村流转土地300亩，流转人张某缴来当年流转费240000元、复垦保证金60000元、管理服务费15000元;财政部门拨来四位一体综合管护经费80000元、秸秆禁烧及综合利用经费120000元;上级主管部门拨入社区建设经费(居家养老)90000元;发放土地流转费240000元;居家养老建设，施工方李某预付款30000元，竣工决算价75000元，施工方付款45000元;四位一体综合管护支出78000元、秸秆禁烧及综合利用支出126000元。
1.土地流转方缴来流转费、复垦保证金
借：银行存款 315 000
贷：专项应付款
—土地流转费(张某)
240 000
应付款—张某 60 000
发包及上交收入
—土地流转管理服务费
15 000
2. 财政部门拨来四位一体综合管护经费
借：银行存款 80 000
贷：专项应付款
—四位一体综合管护
80 000
3. 财政部门拨来秸秆禁烧及综合利用经费
借：银行存款 120 000
贷：专项应付款
—秸秆禁烧及综合利用
120 000
4. 上级主管部门拨入居家养老建设经费
借：银行存款90 000
贷：专项应付款
—居家养老建设90 000
5. 发放土地流转费
借：专项应付款
—土地流转费(张某)
240 000
贷：银行存款 240 000
6. 居家养老预付工程款
借：应收款—李某30 000
贷：银行存款30 000
7. 付居家养老第二批工程款
借：应收款—李某 45 000
贷：银行存款45 000
8. 居家养老工程竣工
借：专项应付款
—居家养老建设75 000
贷：应收款—李某 75 000
借：固定资产—居家养老
75 000
贷：公积公益金 75 000
9. 四位一体综合管护支出
借：专项应付款
—四位一体综合管护
78 000
贷：银行存款 78 000
10. 秸秆禁烧及综合利用支出
借：专项应付款
—秸秆禁烧及综合利用
126 000
贷：银行存款 126 000
11. 年终结转专项应付款
借：专项应付款
—四位一体综合管护
2 000
—居家养老建设 15 000
贷：专项应付款
—秸秆禁烧及综合利用
6 000
公积公益金 11 000
注意事项：专项应付款是当前新农村建设中使用较为频繁的科目，大凡上级拨入款项均分项目设置明细科目进行核算。需要注意的是，要定期核实清理，对已完工项目要及时结转，如发现长期挂账，则要重点审核，是否存在已经付款仍然挂账的问题。对土地征用、土地流转、社会保险、新农村建设等资金分配到农户个人的，应有农户付款明细表，建议通过一折通打卡发放，避免弄虚作假风险。
六、应付福利费
应付福利费是指村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利、文教卫生等方面福利费用(不包括兴建集体福利等公益设施支出)，包括烈军属优抚、五保户供养、困难户补助、计划生育支出、农民因公伤亡的医药费、生活补助、抚恤费、丧葬支出等，按照上述支出用途设置二级明细科目。
年初，按照经批准的分配方案，从收益中提取福利费，计提标准一般为上年实际支出金额。
【例6】村上年福利费支出金额为21000元，预算表经镇审批，按照上年数计提;发生困难户补助1500元、五保户供养12000元、丧葬支出3000元、计划生育支出2000元。
1. 预提应付福利费
借：收益分配—各项分配
—福利费支出
21 000
贷：应付福利费 21 000
2. 支出发生时
借：应付福利费
—困难户补助1 500
—五保户供养 12 000
—丧葬支出 3 000
—计划生育支出 2 000
贷：银行存款18 500
3. 年终结转
借：应付福利费 2 500
贷：公积公益金2 500
注意事项：计提标准要有连续性，若出现年度之间大幅度变动则需审查合理性。对资金发放给农户个人的，应严格审核，防止造假。
七、公积公益金
公积公益金是指村集体经济组织从收益中提取的和通过其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险的专用基金。
【例7】村收到土地征用补偿款150000元;收到捐赠的办公桌椅，作价8000元;本年度经营亏损23000元，经批准进行弥补;因科目余额超过规定比例，按制度经批准转增资本200000元。
1. 收到土地征用补偿款
借：银行存款 150 000
贷：公积公益金150 000
2. 接受捐赠办公桌椅
借：固定资产—办公用品
8 000
贷：公积公益金 8 000
3. 弥补经营亏损
借：公积公益金 23 000
贷：收益分配—未分配收益
23 000
4. 转增资本
借：公积公益金 200 000
贷：资本 200 000
注意事项：一般来讲，村集体经济组织非常规的所得和损失通过“公积公益金”科目核算，但同时要防范另一种倾向，常规性、经营性收入不通过收入科目而通过“公积公益金”来隐藏收益，因此，该科目的使用要合理、规范。
综上所述，会计科目使用人要合乎会计内在规律地驾驭好会计工具，既不要让自己在会计科目中迷失了方向，更不能任性而为，让会计工具成为私心杂念的手段，只有这样，才能步入与经济脉搏和谐律动的“从心所欲而不逾矩”的美好之境。
(作者单位：江苏省靖江市马桥镇经管站)
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