【20170523    每日一税】

一般纳税人从事非学历教育可选择简易计税方法缴纳增值税  

      这是《每日一税》为您服务的1120天，愿今天又是美好的一天。

      编者按：我国非学历教育的教育产业的发展势头良好，随着营改增政策的全面推广和逐步落实，作为非学历教育的增值税一般纳税人如何缴纳增值税，值得关注。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

案例概况

      南方如意教育集团有限公司（以下简称“如意集团公司”）是营改增一般纳税人，该公司自2001年以来一直从事非学历教育的企业管理培训，2017年4月共取得各项非学历教育培训收入230万元。问该公司如何缴纳增值税？

税务分析

       一、政策依据

      《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。

       《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号）。

       《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）。

         二、实务分析

      《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法 》规定：自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

      《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法 》（附：销售服务、无形资产、不动产注释）规定，教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

      《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）《附件3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第八款规定：“从事学历教育的学校提供的教育服务”免征增值税。

        因此，一般纳税人提供非学历教育服务、教育辅助服务适用6%税率缴纳增值税。  

     《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号）第三条规定，一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。

      《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）第十三条规定，一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。

      《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号）和《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）有关提供非学历教育服务、教育辅助服务缴纳增值税政策都是自2016年5月1日起执行。

       综上所述，自2016年5月1日起，增值税一般纳税人提供非学历教育服务、教育辅助服务，都可按简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。

       三、案例解析

       据本案例资料：如意集团公司是增值税一般纳税人，2017年4月共取得各项非学历教育培训收入230万元，可按简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。

       应纳增值税额=230/(1+3%)*3%=6.70（万元）。

       思考：如意集团公司取得的非学历教育培训收入应纳6.70万元的增值税额是否可以抵扣该公司留抵的进项税额？