第二十一章 事业单位会计
一、净资产的分类
按照是否受到限制，净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。
二、限定性净资产的核算
1.期末结转限定性收入
借：捐赠收入——限定性收入
贷：限定性净资产
2.限定性净资产的重分类
借：限定性净资产
贷：非限定性净资产
三、非限定性净资产的核算
1.期末结转非限定性收入和成本费用项目
（1）期末结转非限定性收入
借：捐赠收入——非限定性收入
会费收入——非限定性收入
提供服务收入——非限定性收入
政府补助收入——非限定性收入
商品销售收入——非限定性收入
投资收益——非限定性收入
其他收入——非限定性收入
贷：非限定性净资产
（2）期末结转成本费用项目
借：非限定性净资产
贷：业务活动成本
管理费用
筹资费用
其他费用
2.限定性净资产的重分类；
如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类。
【特别提示】有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制
借：非限定性净资产
贷：限定性净资产
3.调整以前期间非限定性收入、费用项目
知识点九、民间非营利组织财务会计报告的构成
民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表（财务状况）、业务活动表（营运成果）和现金流量表（现金流量）三张基本报表，同时民间非营
计算分析题
一、考核投资性房地产（2014年）
2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：
1.2010年12月31日（已使用 4年），甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净现值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。
该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1 970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。
2.2011年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。
3.2012年12月31日（又过了2年，一共过了6年），甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2 000万元。
4.2013年12月31日，该写字楼的公允价值为2 150万元。
5.2014年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2 100万元，款项已收存银行。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。
要求：采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示
要求1：编制甲公司2010年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。
【正确答案】
借：投资性房地产 1 970
累计折旧 156[（1 970－20）÷50年×4年]
贷：固定资产 1 970
投资性房地产累计折旧 156
要求2：编制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。
【正确答案】
2011年1月1日预收租金
借：银行存款 240
贷：预收账款 240
2011年1月31日
每月确认租金收入=240÷12=20（万元）
每月计提的折旧额=（1 970－20）÷50÷12=3.25（万元）
借：预收账款 20
贷：其他业务收入 20（240÷12）
借：其他业务成本 3.25
贷：投资性房地产累计折旧 3.25
要求3：编制甲公司2012年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。
【正确答案】
借：投资性房地产——成本 2 000（公允价值）
投资性房地产累计折 234
[（1 970－20）÷50年×6年]
贷：投资性房地产 1 970
盈余公积 26.40
利润分配——未分配利润 237.60
要求4：编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。
【正确答案】
借：投资性房地产——公允价值变动损益 150
（2 150－2 000）
贷：公允价值变动损益 150
要求5：编制甲公司2014年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。
【正确答案】
借：银行存款 2 100
贷：其他业务收入 2 100
借：其他业务成本 2 150
贷：投资性房地产——成本 2 000
——公允价值变动 150
借：公允价值变动损益 150
贷：其他业务成本 150
二、考核资产组减值 （2012年）
甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：
1.A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。
2.12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6 000万元、4 800万元和5 200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。
3.由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。
4.12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13 000万元。
要求1：为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。
【正确答案】
应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C三家工厂组成一个独立的产销单元，A工厂将产品发往B、C工厂装配，并且考虑B、C工厂的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计未来现金流量的现值，即只有A、B、C三家工厂组合在一起能单独产生现金流量，认定为一个资产组。
要求2：分析计算甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中(不需列出计算过程)
【正确答案】
