第十一章 收入、费用、利润
一、 销售商品收入
1、一般商品销售
确认收入
借：银行存款、应收票据等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
结转销售成本
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
涉及流转税
借：税金及附加
贷：应交税费
2、具体会计处理
（1）托收承付
在发出商品，且办妥 托收手续时确认收入
与商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入
（2）商业折扣、现金折扣、销售折让
商业折扣：折扣在发票注明，直接扣除
现金折扣：收入确认时不考虑现金折扣；现金折扣实际发生时计入“财务费用”
销售折让：发生在销售收入确认之前，按照商业折扣处理方法核算，直接扣除发生在销售收入确认之后，应直接冲减当期销售收入。
（3）销售退回
未确认收入的：借记“库存商品”，贷记“发出商品”
已确认收入的：【与确认收入成本，反向冲】
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
财务费用 【现金折扣】
借：库存商品
贷：主营业务成本
（4）代销商品
①视同买断（受托方不得退回）
②代销商品——委托方（受托方可退回商品）
③代销商品——受托方
（5）预收账款
发出商品时确认收入，在此之前的货款确认为“预收帐款”
（6）分期收款：实质上具有融资性质
（7）附有售后退回条件
能够合理估计退货率，在发出商品时确认收入
①发出商品时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
②确认估计的销售退回：
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
预计负债
③商品退回：
借：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
预计负债
贷：银行存款
④退货期满：
借：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
主营业务成本
预计负债
贷：银行存款
主营业务收入
不能合理估计退货率，退货期满确认收入
①发出商品
借：发出商品
贷：库存商品
借：银行存款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
预收账款
②发生退货
借：预收账款
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
借：库存商品
贷：发出商品
③退货期满
借：预收账款
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：主营业务收入
银行存款
借：库存商品
主营业务成本
贷：发出商品
（8）售后回购
①回购价格确定：属于融资交易（税法与会计在此处理一直，不存在递延差异）
出售商品：
借：银行存款
贷：其他应付款
应交税费——应交增值税（销项税额）
确认利息：
借：财务费用
贷：其他应付款
回购商品：
借：其他应付款
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
注：售后回购在此的处理与税法一致，不存在递延差异。
分期收款销售商品，会计按现值确认收入，税法按分期确认收入；估计退货率销售商品，会计确认预计负债，税法全额确认收入。
②回购价格不确定，或按回购日公允价：按正常销售处理。
（9）售后租回：见“租赁”章节
（10）需要安装或检验：一般安装完毕确认收入，除非安装非常简单。
（11）以旧换新
销售的商品正常确认收入，回收的就商品作为商品购进处理
借：银行存款
库存商品
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（12）买一赠一方式（赠品属于公司主营业务）
属于捆绑销售，按照公允价值比例分摊确认销售收入。
捆绑销售形式：商品捆绑商品；商品捆绑劳务；劳务捆绑商品；劳务捆绑劳务
注：若赠品不属于公司主营业务，赠品应该归属于销售费用。
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