1、审计人员向客户获取长期借款明细表（底稿见FK-1），如客户未提供，也可由审计人员自行编制；
2、复核加计是否正确；
3、将该表合计数与明细账、总账数和报表数核对是否相符。将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识。
4、检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算金额是否正确。
应该注意的是：（1）由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。（2）本案例中的明细表设计时综合考虑了固定利率和浮动利率的长期借款，同时既有人民币借款也有美元借款，审计人员可根据被审计单位的具体情况填列明细表，不适用的地方不必填列。
1、审计人员张三在公司财务人员的协助下取得贷款卡的有关信息后向银行查询，主要有以下两种查询方式：
（1）由被审计单位开具介绍信、携带营业执照及公司经办人员身份证到当地人民银行查询。到人民银行查询则能显示较为详细的信息。
（2）到开户银行查询。到开户银行查询则不能显示开户银行以外的金融机构名称；
2、审计人员将取得的贷款卡中的未结清信贷金额与已编制好的“短期借款明细表”、“长期借款明细表“中的贷款本金逐一核对，如果存在差异的，找出差异原因，并调节相符。（底稿见FA2，FA2-1）。
3、审计人员将取得的贷款卡信息中的其他信息（如担保信息），与附注披露的内容核对,如果存在差异的，找出差异原因。（底稿见FA2-2）
应该注意的是：查询并核对贷款卡信息，是检查被审计单位负债及或有负债完整性的重要程序。在实务中，需注意以下事项：（1）贷款卡信息务必由审计人员亲自与被审计单位人员一同前往取得，以防企业篡改。（2）贷款卡信息一般于资产负债表日后取得，与被审计单位账面记录或提供的资料多有不符，原因各异，对于不符的信息，除因日期不一致的借款正常增减变动外，需从多方面取得证据，以降低审计风险。（3）如果短期借款和长期借款的审计非同一人，则贷款卡信息的查询和核对统一由一人完成即可，另一方只需交叉索引至相关底稿。
1、审计人员将填好的“银行往来询证函”在客户的陪同下亲自到银行进行函证，要求银行将回函直接寄回事务所。收到银行的回函，贷款银行在“数额证明无误”栏盖章确认，审计人员将回函及记录了发函人名称、发函地点、收件人名称、地址的信封一并作为审计证据，归入审计工作底稿（底稿见：FK3）;
2、对截至审计外勤结束日未能回收的询证函，审计人员在出纳员的陪同下直接到相关银行询问、催收；
3、对借款询证的发函、回函情况，审计人员编制了“长期借款函证结果汇总表”（底稿见FK3）。
应该注意的是：（1）借款的函证应结合银行存款函证一并进行。在实务中，如果货币资金和借款的审计由不同人员完成，则询证函的制作亦可由两人分别完成，再由一人汇总，以防遗漏相关信息；或者统一由一人完成，再由另一人复核。（2）询证函的格式见货币资金底稿。（3）询证函上的金额应填写原币，而非折算为记账本位币后的金额，并注明币种。
1、从公司取得借款合同、抵押合同、保证合同等与借款有关的资料，检查合同中的相关信息，如果明细表系由公司会计人员填列，核对明细表中的信息是否与合同约定相一致；如果系审计人员自己编制，则在明细表中将有关信息补充完整。
2、存在抵押合同的，检查被抵押资产的所有权是否属于公司，必要时复印有关该资产的权证资料。（底稿见FK7）。
3、检查长期借款明细账，本期发生增减变动的，必要时应追查至凭证，核实其会计记录是否与合同约定的相关信息相符。（底稿见FK3）
应该注意的是：在实务中，某些外资企业的借款合同（其他合同类似）规定的内容非常具体详细，每一份合同都可能有上百页的篇幅，此时复印全部合同不太现实，可以将该合同规定的重要信息记录在借款明细表中，比如：金额、利率、期限、借款条件、付息方式等，该工作应在现场完成，否则后续的审计程序将无法执行。
1、如果被审计单位能够提供利息计算表的，复核利息计算是否正确。
2、如果被审计单位未能提供该表或虽已提供但不适用的，审计人员应重新计算本年度的应计利息。（底稿见FK4）
3、经测算的应计利息与公司账面记录的利息有差异的，应查明原因，必要时建议被审计单位调整。
应该注意的是：（1）如被审计单位年末借款余额较为均衡，利率变动不大，且核算利息支出的归属期均自上年年末结息日至本年年末结息日，可不预提本年最后11 天的应计利息。（2）如年内借款余额相对均衡，波动不大，也可根据借款月度平均余额、借款平均利率作总体性分析测算。
1、取得或编制利息分配情况检查表。（底稿见FK6）
2、根据借款合同约定的款项用途，结合在建工程审计，核实计入“在建工程”的利息支出是否符合资本化条件。
2、检查将于一年内到期的长期借款是否已经重分类为“一年内到期的非流动负债”。（底稿见FK1-1）
3、被审计单位在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，是否归类为流动负债。
应该注意的是：（1）对借款事项的披露，尤其是因借款而涉及的其他重要事项的披露，对借款的审计工作而言，显得特别重要。审计人员应在综合评价被审计单位资信度和偿债能力的基础上做好相应的披露。（2）查验逾期借款，应向相关贷款银行了解与沟通，必要时应结合被审计单位诉讼事项的披露作出判断。（3）如逾期借款的金额较大，应评价企业的持续经营能力，充分考虑对审计意见的影响。
除前述各项提示外，还需注意以下几点：
1、对借款审计时，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，除确定借款的真实性以外，应将重点放在对其完整性的披露上。
2、在对借款的审计中，审计人员应当关注被审计单位是否存在可能或已经导致诉讼、仲裁的事项，如逾期未偿还借款、对外提供借款担保（以本单位的不动产抵押）等。这些诉讼事项往往具有重大不确定性，是企业发展中的“地雷”，严重影响着会计报表的公允反映。如果被审计单位隐瞒事实，不及时披露诉讼事项及其对会计报表的影响，会造成会计信息披露不真实、不充分，影响会计报表使用者的决策。
一旦发现被审计单位存在这些事项，审计人员应该谨慎取证，需要从各方面搜集证据，如检查公司的原始凭证（合同、产权证明等），向银行、律师询证，从媒体了解状况等，以核实被审计单位是否已充分披露在审计期间存在的诉讼事项及其对会计报表的影响。如果被审计单位涉及的这些事项符合预计负债的条件，应该重点检查被审计单位对预计负债的估计是否合理；如果被审计单位涉及的这些事项未符合预计负债的确认条件，应该检查被审计单位是否充分、及时披露该事项，如果被审计单位披露不充分、不及时，甚至拒绝披露，审计人员应视情况出具保留意见或否定意见类型的审计报告。
来源：闲话审计微信号
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