政府会计研究成果系列推送（五）

对完善《事业单位会计制度》基建并账规则的相关建议（下）

此文原载《财务与会计》2017年第24期

   二、对完善《事业单位会计制度》基建并账规则的相关建议

        继《事业单位会计制度（2012）》之后，财政部会计司在2013年度又先后发布了《高等学校会计制度》、《中小学校会计制度》和《科学事业单位会计制度》，财政部国库司2013年度发布了《行政单位会计制度（2013）》，笔者经过横向比对后发现，2013年度所发布的相关制度所确立的基建并账规则均在不同程度上修正了上文言及的《事业单位会计制度》基建并账规则的技术性瑕疵。借鉴其他相关会计制度中所确立的基建并账规则，从方便实务工作需要的角度出发，笔者对完善《事业单位会计制度》的基建并账规则提出如下具体建议：

        1、对资产类科目并账规则的建议

基建账科目	“大账”科目
现金	库存现金
银行存款	银行存款
零余额账户用款额度	零余额账户用款额度
财政应返还额度	财政应返还额度
应收有偿调出器材及工程款	应收账款
应收票据
其他应收款	其他应收款
拨付所属投资借款
有价证券
固定资产	固定资产
累计折旧	累计折旧
建筑安装工程投资	在建工程
设备投资
待摊投资
其他投资
器材采购
库存设备
库存材料
库存材料
委托加工器材
预付备料款
预付工程款
待处理财产损溢	固定资产清理
	待处理财产损溢

         2、对负债类科目并账规则的建议

基建账科目	“大账”科目
应交基建包干结余（应交财政部分）
应交基建收入（应交财政部分）	应缴财政款
其他应交款（应交财政部分）
应交税金	应交税费
应付工资	应付职工薪酬
应付福利费
应付器材款	应付账款
应付工程款（1年以内偿还的）
应付有偿调入器材及工程款
应付票据
其他应付款	其他应付款
其他应交款（非应交财政部分）
应付工程款（超过1年偿还的）	长期应付款
上级拨入投资借款
基建投资借款	长期借款 短期借款
其他借款

          3、对净资产类科目并账规则的建议

基建账科目	“大账”科目
基建拨款（贷方余额中归属于同级财政拨款结转的资金）	财政补助结转
基建拨款（本期借方发生额中归属于交回同级财政拨款结余的资金）
基建拨款（贷方余额中归属于非同级财政拨款结转的资金）	非财政补助结转
基建拨款（本期借方发生额中归属于交回非同级财政拨款结余的资金）
留成收入（属于同级财政拨款形成的部分）	财政补助结转
留成收入（属于非同级财政拨款形成的部分）	非财政补助结转
	非流动资产基金    固定资产    在建工程 根据相关科目分析计算（注：1）
	事业基金 根据相关科目分析计算（注：2）

 

        关于（注：1）计算方法的建议及说明：由于转入“大账”的“在建工程”和“固定资产”账户的资金来源，除了基建拨款和基建投借款外，还有可能来自于施工过程中的各类业务欠款，对于施工过程中的各类业务欠款所对应形成的“在建工程”和“固定资产”账户中的金额就不应计入“大账”的“非流动资产基金”账户。鉴于此，笔者建议“大账”中“非流动资产基金”账户的贷记金额应采取如下方式确定：“大账”中“非流动资产基金”账户的贷记金额=“大账”中借记的“在建工程”和“固定资产”金额合计-“大账”中贷记的“应付账款”、“长期应付款”和“其他应付款”金额的合计。

         关于（注：2）计算方法的建议及说明：按照上述“大账”中除“事业基金”账户外，其他账户的借记金额合计数与贷记金额合计数的差额借记或贷记“事业基金”账户。

        

    总之，尽管《事业单位会计制度》中“固定资产”和“在建工程”科目与“非流动资产基金”存在限定性的对应关系，但该类对应关系是基于满足收付实现制的刚性要求和实现实物资产管理需要双重目标的技术性选择。在基建并账过程中，不应为了恪守上述限定性对应关系，而虚增“非流动资产基金”账户的发生额，进而扭曲基建账科目并入“大账”时整体对应关系的客观性。